POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.04.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu), uzupełnionego w dniu 29.05.2006r.( data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w związku z art. 5 ust. 1 , art. 8 ust. 1 , art. 27 ust. 1, art. 27 ust. 3 i 4, art. 106 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, podane we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Instytut jest jednostką Badawczo- Rozwojową zarejestrowaną w KRS Nr 0000171393 ( zał. 1). Przedmiotem działalności jest prowadzenie badań i prac badawczo- rozwojowych w zakresie jak w Dziale 3 KRS. Główna działalność jest finansowana z dotacji Ministerstwa Nauki w formie dotacji statutowej , grantów i spubów. Ponadto Instytut świadczy usługi w postaci kontraktów, często międzynarodowych. W uzupełnieniu Wniosku, Instytut informuje ,że nabywca usługi ma miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i posługuje się ważnym numerem identyfikacyjnym VAT-UE. Świadczona przez Instytut usługa o charakterze niematerialnym została zakwalifikowana wg PKW i U : 74.30.12 jako "usługi w zakresie badań i analiz właściwości fizycznych".

Pytanie podatnika:

Gdzie należy opodatkować podatkiem od towarów i usług świadczenie usług o charakterze niematerialnym ( badania i analizy techniczne) na rzecz podatnika mającego miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem Instytutu miejsce świadczenia usługi w wypadku przedstawionego kontraktu jest miejsce siedziby nabywcy , a więc tam należy usługę opodatkować podatkiem VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7 ustawy.

Towary jak i usługi (z wyjątkiem usług elektronicznych) identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej stosownie do art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do § 2 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) -(Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów podatku od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), stanowiącą załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 87 ze zm.) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów.

W przypadku wystąpienia trudności związanych z ustaleniem właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć dany wyrób lub usługę, zainteresowany podmiot może zwrócić się do odpowiedniego organu statystycznego tj. Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi (ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź), który dokona ich klasyfikacji wydając opinię interpretacyjną. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę mieszczą się w grupowaniu: 74.30.12 jako "usługi w zakresie badań i analiz właściwości fizycznych".
Aby ustalić gdzie i kto powinien rozliczyć podatek VAT z tytułu świadczonej usług, należy przede wszystkim określić jej charakter. Ustawodawca bowiem przewidział szereg wyjątków, dla których miejsce świadczenia, a zarazem opodatkowania jest inne niż określone według ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

Miejsce świadczenia usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKW i U 74.3) zostało zdefiniowane w art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 pkt.3 ustawy o podatku od towarów i usług i jest to miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Powyższa zasada znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy strony transakcji spełniają warunki wymienione w art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a mianowicie:

1) usługi świadczone są na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę.
W przypadku Wnioskodawcy, nabywca usługi ma miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i posługuje się ważnym numerem identyfikacyjnym VAT-UE, a zatem rozliczenia usługi wykonanej na rzecz kontrahenta z terytorium Unii Europejskiej , dokona kontrahent unijny - nabywca usługi w swoim kraju. Obowiązek rozliczenia podatku z tego tytułu będzie spoczywał na unijnym usługobiorcy.

W przypadku gdy omawiane usługi zakwalifikowane wg Wnioskodawcy do usług "w zakresie badań i analiz właściwości fizycznych" nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium kraju, to fakt ten nie zwalnia usługodawcy (zidentyfikowanego jako podatnik podatku od towarów i usług w Polsce) od obowiązku wystawiania faktur VAT, o czym stanowi przepis art. 106 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do § 27 ust. 1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz. 798 z późn. zmianami) faktury te wystawia się na zasadach określonych w § 9, § 11-23 i § 26 rozporządzenia, z tym że: - nie zawierają one danych określonych w § 9 w zakresie stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, natomiast powinny zawierać numer pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.