Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej terminu przekazania na konto urzędu skarbowego odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na nabycie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok, na podstawie art. 16e ust. 1 i ust. 2 i art. 27 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Pismem z dnia 19.04.2006 r. (data wpływu 21.04.2006 r.) Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej terminu przekazania na konto urzędu skarbowego odsetek naliczonych w związku z zaliczeniem do środków trwałych składników majątku, których wartość uprzednio w całości zaliczono do kosztów uzyskania przychodu oraz wykazania kwoty tych odsetek w deklaracji CIT-2, na podstawie art. 16e ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Spółka od dnia 01.01.2006 r. stosuje uproszczoną metodę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, w związku z tym nie składa miesięcznych deklaracji CIT-2.

W dniu 31.03.2006 r. Spółka przyjęła do ewidencji środków trwałych składniki majątku, które z uwagi na przewidywany okres użytkowania poniżej jednego roku zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów roku 2005 r. (w miesiącu oddania do użytkowania).W związku z powyższym Spółka, zgodnie z art. 16e ust. 1 pkt 4 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych naliczyła odsetki.Wątpliwość budzi moment wpłaty tych odsetek na konto urzędu skarbowego i ewentualna konieczność sporządzenia deklaracji CIT-2.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że zgodnie z art. 16e ust. 1 ww. ustawy podatnicy, którzy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie składniki majątku wymienione w art. 16a ust. 1, o wartości początkowej przekraczającej 3.500,00 zł i ze względu na przewidywany przez nich okres używania równy lub krótszy niż rok nie zaliczą ich do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, a faktyczny okres używania tych składników majątku przekroczy rok, są zobowiązani, w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym ten rok upłynął:

1. zaliczyć te składniki do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, przyjmując je do ewidencji w cenie nabycia albo koszcie wytworzenia,
2. zmniejszyć koszy uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia lub kosztem wytworzenia a kwotą odpisów amortyzacyjnych, przypadającą na okres ich dotychczasowego używania, obliczonych dla środków trwałych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy, a dla wartości niematerialnych i prawnych przy zastosowaniu zasad określonych w art. 16m,
3. stosować stawki amortyzacji, o których mowa w pkt. 2, w całym okresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
4. wpłacić w terminie do 20 dnia tego miesiąca, do urzędu skarbowego kwotę odsetek naliczonych od dnia zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku do dnia, w którym okres ich używania przekroczył rok i naliczoną kwotę odsetek wykazać w składanych deklaracjach lub zeznaniu, o którym mowa w art. 25 ust. 1 i art. 27 ust. 1; odsetki obliczone od różnicy, o której mowa w pkt. 2 wynoszą 0,1% za każdy dzień.

Na podstawie art. 16e ust. 2 ww. ustawy zasady te stosuje się również w przypadku zaliczenia wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej 3.500,00 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczenia tych składników do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych przed upływem roku od dnia ich nabycia lub wytworzenia; w tym przypadku odsetki nalicza się do dnia zaliczenia ich do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:

1. W dniu 04.08.2005 r. Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodu kwotę netto 3.800,00 zł, stanowiącą wartość wagi pomostowej TP-30/1/B/5x5/N.
- waga przyjęta została do ewidencji środków trwałych w dniu 31.03.2006 r.
- odpisy amortyzacyjne wyliczone zostały za okres od dnia 01.09.2005 r. do dnia 31.03.2006r. w kwocie 443,31 zł (7 m-cy x (3.800,00 x 20%) : 12).
- koszty uzyskania przychodów zmniejszone zostały o różnicę pomiędzy ceną nabycia, a wyliczonymi odpisami amortyzacyjnymi (3.800,00 - 443,31), tj. o kwotę 3.356,69 zł.
- ilość dni, którą należy uwzględnić do wyliczenia odsetek (liczonych od 04.08.2005r.) 28 (VIII) + 30 (IX) + 31 (X) + 30 (XI) + 31 (XII) + 31 (I) + 28 (II)+ 31 (III) = 240 dni
- odsetki wyliczone od kwoty 3.356,69 zł wynoszą 805,61 zł,wg wyliczenia 3.356,69 zł x (240 x 0,1%)
2. W dniu 22.07.2005r. zaliczono do kosztów uzyskania przychodów kwotę netto 14.440,00 zł, stanowiącą wartość 4 szt. wag pomostowych TP-30/1/B/4x4/N.
- wagi przyjęto do ewidencji środków trwałych w dniu 31.03.2006r.
- odpisy amortyzacyjne dla 1 szt. wyliczone zostały za okres od dnia 01.08.2005r. do dnia 31.03.2006r. w kwocie 481,36 (8 m-cy x (3.610,00 x 20%) : 12);
- odpisy amortyzacyjne za ww. okres dla 4 szt. wag wynoszą 1.925,44 zł,
- koszty uzyskania przychodów zmniejszone zostały o różnicę pomiędzy ceną nabycia, a wyliczonymi odpisami amortyzacyjnymi (14.400,00 - 1.925,44), tj. o kwotę 12.514,56 zł.
- ilość dni, którą należy uwzględnić do wyliczenia odsetek (liczonych od 22.07.2005r.) 10 (VII) + 31 (VIII) + 30 (IX) + 31 (X) + 30 (XI) + 31 (XII) + 31 (I) + 28 (II)+ 31 (III) = 253 dni
- odsetki wyliczone od kwoty 12.514,56 zł wynoszą 3.166,18 zł, wg wyliczenia 12.514,56 zł x (253 x 0,1%)
3. Łączna kwota odsetek wyniosła 3.972,00 zł.

Mając na uwadze treść art. 63 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym: podstawy opodatkowania, kwoty podatków, z zastrzeżeniem § 2, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych, tutejszy organ stwierdza, iż:
- kwota odsetek dla wagi, o której mowa w pkt 1 winna wynieść po zaokrągleniu 806,00 zł.
- kwota odsetek wyliczona dla 4 szt. wag, o których mowa w pkt 2 winna wynieść 3.153,67 zł, po zaokrągleniu 3.154,00 zł wg wyliczenia:252 dni (9 dnia lipca, + 31 dni sierpnia + 30 dni września + 31 dni października + 30 dni listopada + 31 dni grudnia + 31 dni stycznia + 28 lutego + 31 marca) x 0,1% x 12.514,56 zł
- łączna kwota odsetek podlegająca wpłacie na konto tut. urzędu wynosi 3.960,00 zł.
Zgodnie z art. 25 ust. 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli podatnicy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, na zasadach określonych w ust. 6 i 6a, mają obowiązek:

• powiadomić w formie pisemnej, właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w terminie wpłaty pierwszej zaliczki w roku podatkowym, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek,
• stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym,
• wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 2 i 2a, uwzględniając zasady wyrażone w tych przepisach,
• dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 27.

Pismem z dnia 20.02.2006 r. (data wpływu do tut. urzędu 22.02.2006 r.) Spółka poinformowała tutejszy organ podatkowy o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy i zgodnie z art. 25 ust. 7 ma obowiązek stosowania wybranej formy wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym.
Reasumując, jednostka nie ma obowiązku sporządzania deklaracji CIT-2 za miesiąc marzec 2006 r. i wykazania w tej deklaracji kwoty odsetek, naliczonych w związku z zaliczeniem wydatków na nabycie składników majątku o wartości początkowej przekraczającej 3.500,00 zł do kosztów uzyskania przychodów, a następnie zaliczeniem tych składników do środków trwałych przed upływem roku od dnia ich nabycia. Odsetki te należy uwzględnić w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), sporządzonym na podstawie art. 27 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W związku z treścią art. 16e ust. 1 pkt 4 i ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odsetki należy wpłacić w terminie do 20 dnia miesiąca, następującego po miesiącu, w którym zaliczono te składniki do środków trwałych. W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19.04.2006r. jest prawidłowe, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.