POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 26.09.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu dnia 27.09.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia podstawy opodatkowania :

1. w eksporcie towarów, w przypadku braku dokumentu potwierdzającego ich wywóz poza terytorium Wspólnoty,
2. w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, w przypadku braku dowodu potwierdzającego ich wywóz z terytorium kraju i dostarczenie nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju,
3. przy świadczeniu usług polegających na przerobie, uszlachetnianiu lub przetworzeniu towarów, w przypadku braku dokumentu potwierdzającego wywóz towaru, którego usługa dotyczy, z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,

stwierdza, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Skutkiem braku odpowiedniego udokumentowania Podatnik zobowiązany jest opodatkować podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem niepreferencyjnej stawki krajowej obrót z tytułu:

1. eksportu towarów,
2. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
3. usług polegających na przerobie, uszlachetnianiu lub przetworzeniu towarów

- na podstawie art. 41 ust. 7, art. 42 ust. 12 oraz art. 83 ust. 10 ustawy o VAT.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy wartość dostawy na fakturze wystawionej dla kontrahenta zagranicznego jest wartością brutto, zawierającą podatek od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika temat ten regulują przepisy art. 29 ustawy o VAT.  Należy zatem przyjąć, że należność za dostarczony towar (świadczoną usługę) jest wartością brutto, z której podatek od towarów i usług powinien być wyłączony "rachunkiem w stu".

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje :

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik dokonuje eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, świadczy usługi polegające na przerobie, uszlachetnianiu lub przetworzeniu towarów, nie otrzymując dokumentów uzasadniających zastosowanie preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc.

Ustawa o VAT, w art. 5 ust. 1 określa, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają :

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju ;
2. eksport towarów ;
3. import towarów ;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju ;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

ad. a) Zgodnie z art. 2 pkt 8 cytowanej wyżej ustawy przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 - 4, jeżeli wywóz dokonany jest przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o VAT w eksporcie towarów stosuje się stawkę 0 %. Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

W myśl art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0 %, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.

ad. b) Zgodnie z art. 13 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2 - 8.

Stosownie do art. 41 ust. 3 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0 %, z zastrzeżeniem art. 42.

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0 %, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju ( art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

W myśl art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju.

ad. c) Stosownie do art. 41 ust. 1 stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów.

Przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się również usługi polegające na przerobie, uszlachetnieniu lub przetworzeniu, świadczone na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, w przypadku gdy m.in. podatnik posiada dokument potwierdzający wywóz towaru z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, którego usługa dotyczy (art. 83 ust. 9 pkt 3 ustawy o VAT).

Do ustalenia podstawy opodatkowania stosuje się przepis art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Z definicji obrotu zawartej w cytowanym wyżej art. 29 ust. 1 wynika, iż żądana kwota, zawarta w fakturze, stanowi kwotę brutto.

Reasumując, w przypadku kiedy podatnik nie ma prawa :

1. do wykazania danej dostawy jako eksportu towaru lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0 % i rozlicza taką sprzedaż jako dostawę na terytorium kraju,
2. do opodatkowania stawką 0 % świadczenia usług polegających na przerobie, uszlachetnianiu lub przetworzeniu towarów ,

to wówczas powyższe czynności opodatkowuje stawką właściwą dla danego towaru (usługi) rachunkiem "w stu" przyjmując, że wartość dostawy na fakturze jest ceną brutto (zawierającą podatek od towarów i usług).