Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku
WP/415-94/06
z 7 czerwca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
WP/415-94/06
Data
2006.06.07
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
odliczenie od dochodu
pozwolenie na budowę
spłata kredytu
ulga odsetkowa
wydatki mieszkaniowe
Pytanie podatnika
Dotyczy możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 13.03.2006 r. - uzupełnionym w dniu 06.04.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Pani pismem z dnia 13.03.2006 roku - uzupełnionym w dniu 06.04.2006 r. wystąpiła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z pisma wynika, że w dniu 21 marca 2005 roku wraz z mężem oraz osobą trzecią, która nie była z Państwem spokrewniona, podpisali Państwo umowę kredytową na budowę budynku mieszkalnego. Działka, na której miał powstać budynek należała do Tej osoby. Ona też w dniu 27 stycznia uzyskała pozwolenie na budowę i rozpoczęła budowę w m-c kwietniu 2005 r. Z myślą o tym, że po sprzedaży własnego lokalu mieszkalnego odkupią Państwo część własności rozpoczętej inwestycji, nabywali Państwo niektóre materiały budowlane co jest udokumentowane fakturami VAT. Dnia 4 lipca 2005 r. na mocy aktu notarialnego dokonali Państwo sprzedaży lokatorskiego własnościowego prawa do lokalu. W dniu 20 lipca 2005 roku w obecności notariusza została zawarta warunkowa umowa kupna części gruntu oraz rozpoczętej inwestycji. Natomiast w dniu 25 sierpnia 2005 r. na mocy aktu notarialnego została zawarta umowa przeniesienia własności nieruchomości. W tym dniu stali się Państwo właścicielami części gruntu, wraz z połową rozpoczętej inwestycji. Nabyty dom był w stanie surowym otwartym. Pozwolenie na budowę uzyskali Państwo w dniu 23 stycznia 2006 r. W złożonym wniosku zadano pytanie: czy w opisanej sytuacji można od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi odsetkowej odliczyć odsetki od kredytu, jeśli w umowie kredytowej nie zostało to sformułowane. Pani uważa, iż ponieważ za kredyt odpowiedzialne solidarnie są trzy osoby, zatem od podstawy opodatkowania można odliczyć 1/3 spłaconych odsetek. Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. , Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się - z zastrzeżeniem ust. 2-4 - faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z:
Zasady i warunki dokonania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art. 26b ust. 2-9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. Zgodnie z którym odliczenie przysługuje jeżeli:
Wzór oświadczenia określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 grudnia 2001 r. w sprawie wzoru oświadczenia o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (Dz.U. z 2002 r. Nr 4, poz. 40); jest nim Pit-2K. Z dniem 1 stycznia 2004 roku przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulującego zasady korzystania z ulgi odsetkowej uległy znowelizowaniu ustawą z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956). Najistotniejsze zmiany to:
- wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo - zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, Ponadto odliczenie przysługuje, jeżeli odsetki:
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza jednak możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia w przypadku gdy podatnik lub jego małżonek korzystał lub korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, ponoszonych na:
Należy zaznaczyć, iż odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów:
budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnienie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, Ponadto zgodnie z treścią art. 26b ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. odliczeniem objęte są wyłącznie odsetki:
Odliczenie odsetek można dokonać najwcześniej w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Nie oznacza to jednak, iż odsetki zapłacone do tego czasu nie podlegają odliczeniu. Odsetki zapłacone przed rokiem, w którym inwestycja została ukończona, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki oraz w zeznaniu składanym za rok następny. W tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia. Oznacza to, że odsetki zapłacone przed rokiem ukończenia inwestycji, mogą być odliczane w dwóch kolejnych składanych zeznaniach podatkowych, przy czym pierwsze zeznanie dotyczyć musi roku podatkowego, w którym inwestycja została ukończona. Ponadto ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że określone powyżej wydatki dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu każdego z małżonków. Zgodnie z treścią art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wynika jednoznacznie, że odliczeniu podlegają jedynie faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki). Gramatyczna wykładnia użytego w tym przepisie zwrotu ,,faktycznie poniesione" wskazuje, że odliczeniu podlegają tylko te wydatki które w rzeczywistości zostały w formie gotówkowej lub bezgotówkowej zapłacone przez podatnika. Uprawnienie dla dokonania odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w warunkach określonych w art. 26b ust. 2-9 ustawy z dnia 26.07.1991 roku. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę, powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia (pismo MF z dnia 1 sierpnia 2002 r., znak PB5/NC-033-299-1889/02, publ. Biuletyn Skarbowy 2002/5/13). Kredyt ma być zaciągnięty przez podatnika. W wielu przypadkach zdarza się, że z uwagi na brak pełnej zdolności kredytowej podatnika, jako współkredytobiorcy występują inne osoby (np. rodzice, rodzeństwo). Nie pozbawia to podatnika z prawa do ulgi, jeśli to podatnik faktycznie spłaca kredyt i spełnia wszystkie pozostałe warunki określone w ustawie. W tym stanie faktycznym i prawnym sprawy należy stwierdzić, iż kredyt został zaciągnięty na finansowanie budowy budynku mieszkalnego osoby trzeciej. Bowiem to ona w momencie uzyskania kredytu posiadała pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego. Zatem w myśl obowiązujących przepisów prawa podatkowego zawartych w art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych nie spełniają Państwo ustawowo przewidzianych wymogów uprawniających do zastosowania przedmiotowej ulgi. Zatem przedstawione stanowisko we wniosku nie jest prawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.