Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 w związku z art. 14a § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz.U. Nr 8 poz. 60 z 2005r. z późn. zm.), art. 62, art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 23.01.2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29 poz. 257 z późn. zm.) w związku z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 87 poz. 825 z późn. zm.) w odpowiedzi na wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego z dnia 19.06.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu), uzupełniony w dniu 28.06.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu), w kwestii dopuszczalności zakupu oleju opałowego z zastosowaniem obniżonej stawki akcyzy w celu użycia zamiast oleju napędowego do wytwarzania energii elektrycznej, która następnie używana jest do chłodzenia lub ogrzewania wnętrza kontenerów chłodniczych

postanawiam uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W treści swojego podania stwierdzili Państwo, że są firmą prowadzącą działalność gospodarczą w Gdyni, zajmującą się składowaniem, naprawą, przeładunkiem i transportem kontenerów morskich. W swoim podaniu zawarli Państwo informację, iż rozważają zakup oleju opałowego (z zastosowaniem obniżonej stawki akcyzy) i używanie go zamiast oleju napędowego m.in. do wytwarzania energii elektrycznej, która następnie używana jest do chłodzenia lub ogrzewania wnętrza kontenerów chłodniczych, zgodnie załączonym do podania opisem technicznym i charakterystyk,

Z treści podania wynika, iż proces ten odbywa się w sposób następujący:

• specjalistyczny agregat prądotwórczy połączony jest z kontenerem chłodniczym
• olej opałowy zasila silnik spalinowy agregatu prądotwórczego
• silnik spalinowy napędza prądnicę, prądnica zaś produkuje energię elektryczną
• energia elektryczna jest wykorzystywana przez kontener chłodniczy do chłodzenia lub ogrzewania.

Jednocześnie podkreślili Państwo w treści wniosku, że silnik agregatu prądotwórczego wykorzystywany jest wyłącznie do produkcji energii elektrycznej, a ta wyłącznie do chłodzenia/ogrzewania kontenera i nie jest wykorzystywana w żadnym innym celu (opis techniczny i charakterystyka w załączeniu).

W związku z powyższym stanęli Państwo na stanowisku, iż wykorzystanie oleju opałowego do wyżej wymienionych celów nie stanowi naruszenia przepisów zawartych w art. 65 ust. 1 ustawy z dnia 23.01.2004r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29 poz. 257 z późn. zm.) w związku z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 87 poz. 825 z późn. zm.).

Treść Po przeanalizowaniu stanu faktycznego i prawnego dotyczącego niniejszego zagadnienia stwierdzam, iż stanowisko Państwa należy uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 62 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby wymienione w poz. 1 - 12 załącznika nr 2 do ustawy oraz pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU i kod CN. Olejami opałowymi są również inne wyroby, z wyjątkiem węgla, koksu, torfu i innych porównywalnych z nimi węglowodorów stałych oraz gazu ziemnego, służące do celów opałowych; ciężkimi olejami opałowymi są oleje opałowe, w których zawartość siarki przekracza 3% (art. 62 ust. 2).

W myśl art. 65 ust. 1 w/w ustawy stawka akcyzy na paliwa silnikowe wynosi 2.000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, na oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 233 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, na ciężkie oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 60 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu, a na gaz płynny i metan używany do napędu pojazdów samochodowych 700 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu.

Przepis art. 65 ust. 1a wskazanej wyżej ustawy stanowi, iż w przypadku użycia olejów opałowych lub olejów napędowych, przeznaczonych na cele opałowe, które nie spełniają warunków określonych w odrębnych przepisach, w szczególności wymogów w zakresie prawidłowego znakowania i barwienia, użycia ich niezgodnie z przeznaczeniem, a także sprzedaży ich za pomocą odmierzaczy paliw ciekłych, stawka akcyzy wynosi: dla olejów opałowych lub olejów napędowych przeznaczonych na cele opałowe - 2.000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, natomiast dla ciężkich olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe - 1.800 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu.

Z kolei przepis art. 65 ust. 2 powyższej ustawy zawiera delegację do obniżenia przez Ministra Finansów w drodze rozporządzenia stawek określonych w art. 65 ust. 1. Przepis § 3 wydanego na podstawie wskazanej wyżej delegacji rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz.U. Nr 87 poz. 825 z późn. zm.) określił stawkę akcyzy w wysokości 232 zł za 1.000 litrów, stosowaną dla olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe bez względu na symbol PKWiU, z których 30 % lub więcej objętościowo destyluje przy temperaturze 350#186; C lub których gęstość w temperaturze 15 C jest niższa od 890kg/m3 w przypadku, gdy są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem, oraz stawkę 60 zł od 1.000 kg dla pozostałych olejów napędowych, w przypadku, gdy dotyczą oleju zabarwionego na czerwono i oznaczonego znacznikiem, przeznaczonego na cele opałowe.

Zarówno ustawa o podatku akcyzowym w art. 65, jak i rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego w § 3 posługują się pojęciem olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe, do których mają zastosowanie obniżone stawki akcyzy. Kluczowe jest tutaj pojęcie "celów opałowych", które nie jest w omawianych aktach prawnych szczegółowo zdefiniowane. W konsekwencji należy odnieść się w tym zakresie do potocznego znaczenia tego pojęcia. Na konieczność takiego sposobu ustalania treści pojęć zawartych w przepisach prawa podatkowego wskazuje wiele orzeczeń sądów administracyjnych, w szczególności wyrok NSA z dnia 26.05.2003r. sygn. akt III S.A. 2551/01, Biul. Skarb. 2003/6/23, w którym sąd wskazał, że skoro: "przepis ten nie zawiera definicji tych pojęć, zatem należy mieć na względzie potoczne ich znaczenie". Zgodnie z definicjami zawartymi w słowniku języka polskiego PWN pojęcie "opał" oznacza to, czym się pali (np. w piecu), materiał służący do ogrzewania, zaś pojęcie "opałowy" to dotyczący opału, handlu opałem, służący do opalania. Biorąc zatem pod uwagę powyższe definicje uznać należy, iż "cel opałowy" spełniony zostanie w każdym takim przypadku, gdy zużywany olej służyć będzie otrzymywaniu energii cieplnej służącej do ogrzewania, opalania itp.

Wykładnia literalna omawianych przepisów każe przyjąć, iż mamy tu do czynienia z procesem technologicznym polegającym na spalaniu oleju opałowego w celu wytworzenia energii cieplnej służącej do celów grzewczych, np. ogrzewania różnego rodzaju pomieszczeń, co wiąże się z użycia do tego celu urządzeń grzewczych, przez które zdaniem organu celnego należy rozumieć urządzenia zasilane olejem opałowym, służące do wytwarzania energii cieplnej, jak i wszystkie połączone z nim urządzenia, poprzez które rozprowadzona jest energia cieplna, w szczególności przewody ciepłownicze, grzejniki itp.

Zużyciem oleju na cele opałowe będzie zatem zużycie go bezpośrednio w urządzeniu grzewczym tj. urządzeniu bezpośrednio przetwarzającym energię uzyskaną w wyniku spalania oleju opałowego na energię cieplną. Wskazany przez Państwa silnik służący do napędu agregatu chłodniczego nie jest urządzeniem grzewczym, w konsekwencji zużycie oleju opałowego w silniku służącym do napędzania agregatu chłodniczego nie można uznać za przeznaczenie tego oleju na cele opałowe.

W treści swojego podania dokonali Państwo dla swoich celów interpretacji rozszerzającej omawianych przepisów ustawy o podatku akcyzowym oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego. Rozszerzyli Państwo mianowicie rozumienie zapisu "oleje napędowe przeznaczone do celów opałowych" na sytuację, w których olej opałowy jest wykorzystywany przez urządzenia nie mające ze swej istoty charakteru urządzeń grzewczych. Urządzenie takie jak wskazane w podaniu wnioskodawcy (agregat prądotwórczy do kontenerów chłodniczych) nie jest urządzeniem, którego podstawową funkcją jest wytwarzanie energii cieplnej służącej do celów grzewczych. Wykorzystanie oleju opałowego przez wskazane we wniosku urządzenia nie ma charakteru jednoznacznie opałowego, lecz jest jednym z elementów procesu technologicznego, którego celem jest odpowiednio - suszenie, chłodzenie lub mycie kontenerów. Brak jest zatem odpowiednich przesłanek do tego, aby pracę wymienionych przez wnioskodawcę urządzeń kontenerowych zakwalifikować jako wykorzystywanie oleju opałowego do celów opałowych w rozumieniu art. 65 Ustawy o podatku akcyzowym oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego.

Zdaniem organu celnego pojęcia "cele opałowe", którym posługuje się ustawodawca w treści art. 65 ustawy o podatku akcyzowym oraz § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.04.2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego, nie należy interpretować rozszerzająco, mając na uwadze literalne brzmienie omawianych przepisów oraz intencję ustawodawcy.

Mając powyższe na uwadze - postanowiłem jak w sentencji.