Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 5, art. 8 i art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 10.05.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej stawki podatku przy refakturowaniu usług - postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 16.05.2006 r. Spółka złożyła do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, uzupełniony pismem z dnia 1.08.2006 r.

Z przedstawionego przez Spółkę we wniosku stanu faktycznego wynika, że kontrahent Spółki (dostawca) na podstawie zawartej umowy dostarcza wodę pitną dla potrzeb Spółki oraz przyjmuje ścieki do oczyszczalni, wystawiając fakturę VAT, w której do ceny netto dolicza podatek od towarów i usług wg stawki 22%. Spółka wynajmuje część nieruchomości osobie trzeciej i zgodnie z umową najmu obciąża najemcę kosztami zużytej wody i odprowadzonych ścieków według wskazań licznika wystawiając stosowna fakturę. Cena netto za wodę i ścieki odpowiada cenie płaconej przez Spółkę na rzecz dostawcy wody. Wg Spółki usługi w zakresie rozprowadzania wody mieszczą się pod symbolem PKWiU: 41.00.2, a usługi odprowadzania ścieków pod symbolem PKWiU: 90.0. Ponieważ zdaniem Spółki stawka podatku na w/w usługi winna wynosić 7%, Spółka zwraca się z zapytaniem czy wystawiając fakturę na najemcę zobowiązana jest stosować stawkę w wysokości określonej przez dostawcę w wystawianych przez niego fakturach, czy też powinna stosować stawkę 7%.

Zdaniem podatnika w związku z tym, że Spółka otrzymuje od dostawcy fakturę za zużytą wodę i odprowadzone ścieki z wykazaną stawką podatku w wysokości 22%, refakturując ww. koszty na najemcę zobowiązana jest Spółka stosować stawkę w wysokości wskazanej przez dostawcę w wystawionych przez niego fakturach.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym przez podatnika stanem faktycznym wyjaśnia:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 cyt. wyżej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%. W pozycji 138 załącznika nr 3 zawierającego "Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%" wskazano usługi objęte symbolem 41.00.2 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) tj. usługi w zakresie rozprowadzania wody, natomiast w pozycji 153 ww. załącznika - usługi objęte symbolem 90.0 PKWiU tj. usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne.

Pomimo braku stosownych uregulowań zarówno w ustawie z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, jak i wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych, orzecznictwo NSA dopuszcza możliwość refakturowania pewnego rodzaju elementów towarzyszących usłudze głównej. Koszty niektórych usług, których odbiorcą jest inny podmiot niż podmiot obciążony przez ich wykonawcę mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę poprzez wystawienie tzw. refaktur. Najemca obciążany jest więc przez wynajmującego kosztami usług świadczonych przez inne podmioty. W takim przypadku wynajmujący - odsprzedając nabyte od innych podmiotów usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - sam też wykonuje czynności opodatkowane tym podatkiem, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Odsprzedaż danej usługi podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla tej usługi na terytorium RP na każdym szczeblu obrotu gospodarczego- zasada "przywiązania stawki do przedmiotu opodatkowania", niezależnie od sposobu dokonywania odsprzedaży danej usługi.

Zatem dokonując odsprzedaży usług obcych tj. usług dostarczania wody pitnej i odprowadzania ścieków Spółka powinna wystawić fakturę VAT (refakturę), w której naliczy podatek VAT z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla ww. usług, która przy założeniu prawidłowości podanej przez Spółkę klasyfikacji usług dostarczania wody pitnej i odprowadzania ścieków do grupowania PKWiU odpowiednio: 41.00.2 i 90.0 - wynosi 7%.