Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) i art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.06.2006 r. w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

W dniu 14.06.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek podatnika (uzupełniony pismem z dnia 17.07.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów z tytułu realizacji programu Phare finansowanych w całości ze środków funduszu. Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż uczestniczy on bezpośrednio w realizacji programu Phare 2003/005-710.01.03/WR "Modernizacja systemu nadzoru epidemiologicznego i kontroli chorób zakaźnych" finansowanego z bezzwrotnej pomocy funduszy UE. Na podstawie umowy cywilnoprawnej wykonuje osobiście zadania zasadnicze i merytoryczne w realizacji tego projektu. Zdaniem podatnika otrzymywane przez niego wynagrodzenie korzysta w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Stosownie do zapisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zaznaczyć przy tym należy, iż zawarte w tym przepisie zwolnienie dotyczy wyłącznie dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków przedakcesyjnych np. Phare. Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że przedmiotowe zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy dochodów uzyskanych przez podatnika, jeżeli bezpośrednio realizuje on cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Jednocześnie zaznaczono w powyższym przepisie, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik realizujący bezpośrednio cel programu zleca wykonanie określonej czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Powołany przepis wprowadza więc określone przesłanki zwolnienia, jak również szeroki krąg osób mogących korzystać z takiego zwolnienia. Dochody pochodzące bowiem z bezzwrotnej pomocy będą zwolnione z podatku nie tylko wtedy, gdy trafią do pierwszego uprawnionego i korzystającego z nich podatnika, lecz także zwolnienie to rozciąga się także na dochody finansowane ze środków pomocowych, jeżeli przychody będą otrzymywane przez pracowników i inne osoby bezpośrednio realizujące program objęty pomocą. Z tego też względu zarówno pracownicy, jak i osoby wykonujące prace na podstawie umów cywilnoprawnych są uprawnieni do otrzymania należnego wynagrodzenia bez konieczności potrącania podatku dochodowego, jeżeli tylko wynagrodzenie tego typu będzie finansowane ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy, a wykonawca prac bezpośrednio realizuje program, który jest objęty pomocą. W sytuacji, gdy czynności pomocnicze będą finansowane ze środków pomocowych, ale podatnik, który realizuje bezpośrednio cel programu, zleci dodatkowe wykonanie określonych prac innym osobom czy podmiotom, to zwolnienie podatkowe nie ma zastosowania. Otrzymane więc środki pieniężne przez osoby wykonujące takie dodatkowe czynności podlegają wtedy opodatkowaniu na ogólnych zasadach przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze złożonego przez podatnika zapytania wynika, iż wykonuje on bezpośrednio czynności związane z realizacją wymienionego w piśmie programu na podstawie umowy cywilnoprawnej. Zatem stanowisko wnoszącego zapytanie, iż wynagrodzenia z tytułu realizacji programu pomocowego finansowanego ze środków unijnych (PHARE), będą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, pod warunkiem, że osoba zatrudniona przy realizacji programu na podstawie umowy cywilnoprawnej bezpośrednio realizuje cele przedmiotowego programu.