Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8,poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawieNaczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 06.07.2006 r.

Z wniosku z dnia 06.07.2006r. (data wpływu do tut. urzędu 07.07.2006r.) oraz załączonych w uzupełnieniu do wniosku dokumentów wynika, że w lipcu 2005 r. Podatnik zakupił motocykl za kwotę netto: 43.014,90 zł plus VAT w wysokości 9.463,28 zł. Pojazd przeznaczony był do dalszej odsprzedaży, stąd w rozliczeniu za lipiec dokonano odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości. W czerwcu 2006 r. przedmiotowy pojazd został wprowadzony przez Podatnika do ewidencji środków trwałych jako "motocykl demo". W związku ze zmianą przeznaczenia w/w motocykla dokonano korekty podatku naliczonego uwzględniając w rejestrze zakupów za czerwiec 2006 r. jako podatek naliczony do odliczenia z tytułu nabycia niniejszego pojazdu kwotę 6000 zł. Zdaniem Wnioskodawcy, różnicę odliczonego podatku VAT należy uwzględnić w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2006 r.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym podatnik zwrócił się z zapytaniem w jakiej wysokości odliczyć podatek VAT od zakupu w/w motocykla demo wprowadzonego do ewidencji środków trwałych.

Według Wnioskodawcy, we wskazanej sytuacji przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia motocykla w wysokości 60%, nie więcej jednak niż 6000 zł.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 m.in. kwota podatku określonego w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy).

Z uwagi na fakt, iż zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 45 ustawy z dnia 20.06.1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 108, poz. 908 ze zm.) motocykl jest pojazdem samochodowym jednośladowym lub wielośladowym (z bocznym wózkiem), w odniesieniu do podatku naliczonego związanego z zakupem motocykla, zastosowanie ma art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z treścią tego przepisu w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. W przypadku jednak, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych pojazdów, ograniczenie to zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania.

Należy ponadto zauważyć, że w świetle art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub za następny okres rozliczeniowy. Z powyższych przepisów wynika, iż ustawodawca w zakresie zasad rozliczania podatku naliczonego przyjął rozwiązanie tzw. "odliczenia bieżącego", polegającego co do zasady na możliwości odliczania kwot podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym zaistniało konkretne zdarzenie rodzące po stronie podatnika uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W opisanym przez Wnioskodawcę przypadku, w momencie nabycia przedmiotowego motocykla, który przeznaczony był do dalszej odsprzedaży, przysługiwało prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej tą transakcję w oparciu o art. 86 ust. 4 pkt 7lit a cyt. ustawy. Z uwagi jednak na zmianę przeznaczenia pojazdu tj. przeznaczenie go do prowadzonej działalności i wprowadzenie do ewidencji środków trwałych, Podatnik zobowiązany jest zastosować normę opisaną w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wynika, z przedstawionych powyżej przepisów prawa, ograniczenia określone w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług odnoszą się również do motocykli, gdyż te uznawane są na gruncie prawa polskiego za pojazdy samochodowe. Podatnikowi zatem, przysługuje prawo do odliczenia 60 % kwoty podatku naliczonego określonego na fakturze nabycia motocykla, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W związku z powyższym, Podatnik zobowiązany jest dokonać korekty podatku naliczonego i uwzględnić podatek naliczony do odliczenia z tytułu nabycia pojazdu będącego przedmiotem zapytania w wysokości 6000 zł. Zmniejszenie odliczonego podatku winno nastąpić w rozliczeniu za miesiąc wystąpienia czynnika powodującego zmianę wysokości przysługującego Podatnikowi odliczenia, tj. w deklaracji VAT-7 za miesiąc czerwiec 2006 r. - miesiąc wprowadzenia motocykla do ewidencji środków trwałych.

Biorąc powyższe pod uwagę, przedstawiony w przedmiotowej sprawie sposób rozliczenia dokonany przez Wnioskodawcę należy uznać za prawidłowy.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.

Tutejszy organ podatkowy informuje, iż ww. odpowiedź jest wiążąca tylko dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika.