Pismem z dnia 11 lipca 2006r. (data wpływu do tutejszego Urzędu: 13.07.2006r.) Pani X zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej braku obowiązku spadkobiercy do rozliczenia uzyskanych w trakcie prowadzonej przez męża działalności należności za wykonane czynności podlegające opodatkowaniu VAT, składania deklaracji VAT-7 za kwiecień i za maj 2006r. oraz płacenia zobowiązań podatkowych wynikających z tych deklaracji.

Wnioskodawczyni wskazała, że mąż, jako osoba fizyczna, prowadził samodzielnie działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zmarł 18 maja 2006r.. Deklaracja podatkowa VAT-7 dla podatku od towarów i usług za kwiecień 2006r. została złożona przez biuro rachunkowe po śmierci Podatnika, zaś za maj 2006r. Pani X, jako spadkobierczyni, dokonała rozliczenia i złożyła deklarację VAT-7 oraz uiściła należności wynikające ze złożonych deklaracji. Wnioskodawczyni nie kontynuuje prowadzonej działalności. Pytająca ma wątpliwości, w zakresie:

- czy ma obowiązek wykonać remanent likwidacyjny;- czy ma obowiązek rozliczyć uzyskane przychody męża podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na dzień 18.05.2006r. i złożyć deklaracje VAT-7 za kwiecień i maj 2006r.;- czy ma obowiązek zapłacenia zobowiązań podatkowych wynikających ze złożonych deklaracji.

Zdaniem Pani X nie ma ona obowiązku wykonania remanentu likwidacyjnego. Nie należało też do jej obowiązków rozliczenie uzyskanych w trakcie prowadzonej przez męża działalności należności za wykonane czynności podlegające opodatkowaniu VAT, jak również złożenie deklaracji VAT-7 za kwiecień 2006r. a tym bardziej za maj 2006r.. Tym samym nie powinna płacić zobowiązań podatkowych wynikających ze złożonych deklaracji za te miesiące.

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 99 ust. 1 i art. 103 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podatnicy podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 15, obowiązani są, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy oraz obliczania i wpłacania podatku na rachunek urzędu skarbowego.

W świetle art. 15 ust. 1 i ust. 2 cyt. ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ustawa o podatku od towarów i usług definiując pojęcie podatnika oraz działalności gospodarczej określiła krąg podmiotów zobligowanych do dokonywania rozliczeń z tytułu tego podatku. Podmiotowość prawnopodatkowa została nadana między innymi osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, które jako podmiot podatku od towarów i usług obowiązani są do wykonywania czynności określonych w art. 99 i art. 103 cyt. ustawy. Zdolność prawna osoby fizycznej ustaje z chwilą jej śmierci.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że rozliczenia podatku od towarów i usług mogą być dokonywane jedynie z podatnikiem VAT.

Jednakże, stosownie do art. 97 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem §2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Jednocześnie stosownie do postanowień art. 98 §1 ustawy Ordynacja podatkowa do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe. Art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny ( Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) stanowią, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, zaś spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

Zgodnie z art. 98 §2 przepis §1 stosuje się również do odpowiedzialności spadkobierców za: 1) zaległości podatkowe, w tym również za zaległości, o których mowa w art. 52 §1; 2) odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych spadkodawcy; 3) pobrane, a niewpłacone podatki z tytułu sprawowanej przez spadkodawcę funkcji płatnika lub inkasenta; 4) niezwrócone przez spadkodawcę zaliczki na naliczony podatek od towarów i usług oraz ich oprocentowanie; 5) opłatę prolongacyjną; 6) koszty postępowania podatkowego; 7) koszty upomnienia i koszty postępowania egzekucyjnego prowadzonego wobec spadkodawcy powstałe do dnia otwarcia spadku.

Zatem, jeżeli spadkodawca sprzedał towar bądź wykonał usługi i w związku z tym powstało zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku od towarów i usług, to zgodnie ze wskazanym wyżej przepisem art. 97 §1 spadkobierca przejmuje solidarnie z pozostałymi spadkobiercami przewidziane w przepisach prawa podatkowego obowiązki spadkodawcy.

W myśl art. 100 §1 ustawy Ordynacja podatkowa organ podatkowy właściwy ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy orzeka w odrębnych decyzjach o zakresie odpowiedzialności poszczególnych spadkobierców. W decyzji organ podatkowy określa wysokość zobowiązań spadkodawcy, o których mowa w art. 98 §1 i 2 wyznaczając spadkobiercy 14. dniowy termin płatności liczony od dnia doręczenia decyzji - art. 100 §2 i §3 Ordynacji podatkowej podatkowej.

Wypłacone po śmierci podatnika żonie (spadkobierczyni, która nie kontynuuje działalności zmarłego męża) wierzytelności wchodzą w skład masy spadkowej na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.).

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego sprawy stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, jako spadkobierca podatnika VAT, nie ma obowiązku rozliczać uzyskanych przychodów męża podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na dzień 18.05.2006r. i składać deklaracji podatkowych VAT-7 za kwiecień i maj 2006r.. Tym samym nie ma też obowiązku zapłacenia zobowiązań podatkowych wynikających z tych deklaracji, bowiem decyzją o zakresie odpowiedzialności poszczególnych spadkobierców właściwy organ podatkowy określi wysokość zobowiązań spadkodawcy wyznaczając jednocześnie spadkobiercy termin ich płatności.

Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko zajęte przez Wnioskodawcę dotyczące braku obowiązku rozliczenia uzyskanych w trakcie prowadzonej przez męża działalności należności za wykonane czynności podlegające opodatkowaniu VAT, składania deklaracji VAT-7 za kwiecień i za maj 2006r. oraz płacenia zobowiązań podatkowych wynikających z tych deklaracji jest prawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.

Udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej obowiązku spadkobiercy do sporządzenia remanentu likwidacyjnego dla podatku od towarów i usług na dzień śmierci spadkodawcy nastąpiło odrębnym postanowieniem.