W dniu 18.07.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. wpłynął Pana wniosek uzupełniony w dniu 11.09.2006 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii możliwości odliczania podatku od towarów i usług wynikającego z faktur dokumentujących zakup paliwa do napędu samochodu kwalifikowanego jako samochód specjalny - pogrzebowy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w złożonym wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie - organizacja pogrzebów i usługi pokrewne. W prowadzonej działalności wykorzystuje Pan samochód marki Polonez Truck, który jest środkiem trwałym, wykazanym w ewidencji środków trwałych. W/w samochód z uwagi na charakter prowadzonej działalności gospodarczej został przystosowany do przewozu zwłok. Wskutek tego zmianie uległ zapis w dowodzie rejestracyjnym w pozycji rodzaj i przeznaczenie pojazdu z "samochód ciężarowy" na "samochód specjalny". Do dnia 21.08.2005 r. zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dokonywał Pan pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup paliwa do w/w samochodu. Zgodnie z obecnie obowiązującymi w tym zakresie przepisami, prawo odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa warunkowane jest posiadaniem zaświadczenia okręgowej stacji kontroli pojazdów o spełnieniu przez pojazd ustawowych wymogów, wydanego po przeprowadzonym dodatkowym badaniu technicznym. Jednakże wszystkie działające na terenie naszego miasta okręgowe stacje odmówiły wykonania badania tego pojazdu i wydania stosownego zaświadczenia, uzasadniając odmowę brakiem wpisu w dowodzie rejestracyjnym w pozycji rodzaj i przeznaczenie pojazdu określenia "samochód ciężarowy".

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym zwrócił się Pan z zapytaniem - czy począwszy od dnia 22.08.2005 r. ma Pan nadal prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup paliwa do napędu samochodu marki Polonez Truck.Pana zdaniem samochód marki Polonez Truck spełnia wszelkie warunki techniczne wymagane do uzyskania zaświadczenia (jeden rząd siedzeń oddzielony od części bagażowej trwałą przegrodą). Wg Pana jest to niewątpliwie samochód ciężarowy, zaś dostosowanie do potrzeb prowadzonej działalności, zgodnie z wymogami wskazanymi w odrębnych przepisach, tym bardziej przesądza o zachowaniu po dniu 22.08.2005 r. prawa do odliczania podatku VAT od paliwa kupowanego do jego napędu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu wprowadzonym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 76) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, tj. pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Jednocześnie ustawodawca dokonując zmian przepisami ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. powołanej wyżej przewidział odstępstwa od przestawionej powyżej zasady ogólnej, a mianowicie wprowadzono możliwość odliczenia VAT naliczonego od paliwa w przypadku samochodów, które spełniają warunki określone w art. 86 ust. 4 ustawy (bez względu na dopuszczalną masę całkowitą oraz kwalifikację w homologacji, bądź dowodzenie rejestracyjnym).

Zgodnie z art. 86 ust. 4 ustawy są to: pojazdy samochodowe mające więcej niż jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;pojazdy samochodowe mające jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;pojazdy samochodowe, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;pojazdy samochodowe, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;pojazdy samochodowe będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;pojazdy samochodowe konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.Jednakże zgodnie z art. 86. ust. 5 ustawy, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.Jak wcześniej wspomniano, przepisu art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy nie stosuje się do nabywanych przez podatników paliw do pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy.Są to następujące pojazdy:Agregat elektryczny (spawalniczy),Bankowóz,Do prac wiertniczych,Koparka, koparko-spycharka,Ładowarka,Oczyszczanie dróg,Podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,Pomoc drogowa,Zimowego utrzymania dróg,Żuraw samochodowy.
Na podstawie definicji zawartej w art. 2 ust. 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515 ze zm.) przez pojazd specjalny należy rozumieć pojazd samochodowy lub przyczepę przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia, w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej funkcji.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że użytkuje Pan samochód specjalny o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Samochód ten posiada status samochód ciężarowy specjalny. Jednak biorąc pod uwagę powyższe uregulowania należy stwierdzić, że samochód ten nie spełnia warunku, o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy. Przedmiotowy samochód pomimo, iż posiada status pojazdu specjalnego nie został uwzględniony w załączniku nr 9 do ustawy.Nie otrzymał Pan również zaświadczenia wystawionego przez okręgową stację kontroli pojazdów, wymienionego w art. 86 ust. 5 ustawy.

Zatem w świetle obowiązujących przepisów, przy braku spełnienia wymogów z nich wynikających nie ma Pan prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie paliwa do samochodu Polonez Truck specjalny, przeznaczonego do przewozu zwłok.

Biorąc powyższe pod uwagę, tutejszy organ przedstawione przez Pana stanowisko w piśmie z dnia 06.07.2006 r. (data wpływu 18.07.2006 r.) uznaje za nieprawidłowe.