POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17.07.2006 r. wpłynął do tut. organu wniosek Pana ?X? uzupełniony w dniu 31.08.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Firma prowadzi prace inżynieryjnie w krajach afrykańskich, które są jej podzlecane przez firmy krajowe mające z kolei umowy o takie prace zawarte z podmiotami zagranicznymi. Usługi te dotyczą dużych instalacji energetycznych w krajach afrykańskich, są one fakturowane przez firmę na podmiot krajowy, z którym Strona posiada stosowną umowę o świadczenie usług w charakterze podwykonawcy, z zastosowaniem stawki VAT 22 % na sprzedaż. Faktyczne miejsce wykonywania prac to kraje afrykańskie. Obecnie firma rozważa zawarcie umów o prace inżynierskie bezpośrednio z podmiotami afrykańskimi. Faktycznym miejscem wykonywania prac pozostałyby kraje afrykańskie. Przedmiotem działalności firmy, są usługi inżynierskie wymienione w PKWiU pod symbolem 74.2 ?Usługi architektoniczne i inżynierskie oraz związane z nimi doradztwo.?

Zapytanie:

1) Jaką stawkę VAT firma winna stosować na fakturach wystawionych klientom w Afryce w przypadku, gdy prace inżynierskie w Afryce dotychczas wykonywane w charakterze podwykonawcy na zlecenie podmiotu polskiego, zaczęłyby być wykonywane bezpośrednio na zlecenie klientów afrykańskich?
2) Czy Strona może odliczać VAT naliczony od zakupów związanych z w/w sprzedażą usług inżynierskich na rzecz klientów afrykańskich?

Stanowisko Strony:

Ad 1) W wyżej wymienionym przypadku sprzedaż nie podległaby opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, a zatem nie należałoby naliczać ani odprowadzać VAT-u od sprzedaży.
Podstawa prawna: z art. 27 ust. 3 i 4 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług wynika, że w przypadku świadczenia usług inżynierskich przez podmiot polski osobom fizycznym, osobom prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej posiadającym siedzibę bądź miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (poza Wspólnotą Europejską), to wówczas jako miejsce świadczenia tych usług przyjmuje się miejsce gdzie nabywca poosiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 27 ust. 3). Wg art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podlega ?świadczenie usług na terytorium kraju? zatem usługa inżynierska świadczona przez podmiot gospodarczy polski, podmiotowi gospodarczemu posiadającemu siedzibę w kraju afrykańskim nie podlega opodatkowaniu polskim podatkiem VAT.

Ad 2) Wg art. 86 ust. 8 ustawy o VAT, podatnik VAT ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi, z których wynika tenże VAT naliczony, dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W przypadku przedstawionym w niniejszym pismie chodzi o usługi inżynierskie, które w Polsce podlegają stawce VAT 22% za zatem przysługuje względem nich prawo odliczania VAT od zakupów na zasadach ogólnych. Jeżeli wiec usługi takiego samego rodzaju (dotyczące dużych instalacji energetycznych) byłyby świadczone na rzecz podmiotu zagranicznego poza Unią Europejską i przez to wyłączone z opodatkowania VAT w Polsce to jednak przysługiwałoby prawo odliczenia VAT od zakupów związanych z tym usługami według postanowień art. 86 ust. 8 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Ad 1) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa (sprzedaż) towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z treścią art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Natomiast w myśl art. 27 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:
1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Przepisy art. 27 ust. 3 ustawy odnoszą się wyłącznie do podatników, a więc osób prowadzących działalność gospodarczą. W tej sytuacji gdzie miejscem świadczenia usług będzie terytorium państwa trzeciego usługodawcy winni zaklasyfikować usługę jako niepodlegającą opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy o VAT przepis ust. 3 stosuje się do usług:
1) sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;
2) reklamy;
3) doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń;
4) bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki;
5) dostarczania (oddelegowania) personelu;
6) wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;
7) telekomunikacyjnych;
8) nadawczych radiowych i telewizyjnych;
9) elektronicznych;
10) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11;
11) agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10;
12) polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych;
13) przesyłowych:
a) gazu w systemie gazowym,
b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym;
14) bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa w pkt 12 i 13.

Wobec powyższego w przypadku gdy Podatnik będzie świadczył usługi architektoniczne i inżynierskie (PKWiU 74.2) dla osób fizycznych, osób prawnych czy jednostek organizacyjnych niemających osoobowości prawnej posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania w Afryce tj. na terytorium państwa trzeciego, miejscem świadczenia dla tych usług zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 pkt 3 ustawy o VAT będzie miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa będzie świadczona.

Ad 2) Stosownie do art. 86 ust. 8 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Na podstawie zacytowanego przepisu należy stwierdzić, iż w przypadku usług inżynierskich wykonywanych poza granicami kraju tj. w Afryce Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów dokonanych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, a dotyczących przedmiotowych usług. Musi jednakże posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, zgodnie z wyżej cytowanym przepisem.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia. Załączników złożonych do pisma nie poddano ocenie.

Zgodnie z art. 14 a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.