Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 22 ust. 1, art. 23, art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 15.05.2006 r., postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu opłaty wstępnej i rat leasingowych w związku z zawartą umową leasingu jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Pismem z dnia 15.05.2006 r. zwróciła się pani do tutejszego organu podatkowego o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu opłaty wstępnej oraz rat leasingowych w związku z zawartą umową leasingu. Wnosząc powyższe zapytanie przedstawiła pani stan faktyczny, z którego wynika, że w maju 2006 r. zawarła pani umowę leasingu "operacyjnego" samochodu osobowego o wartości 180.000 zł, a odpisy amortyzacyjne od samochodu są dokonywane przez firmę leasingową. Pyta pani czy kosztem uzyskania przychodu będzie pełna kwota zapłaconej opłaty wstępnej, jak i rat leasingowych do osiągnięcia kwoty 186.000 zł określonej w umowie jako wartość przedmiotu umowy i odsetek od rat leasingowych, czy też tylko równowartość kwoty 20.000 euro w dniu przyjęcia samochodu do używania. Zdaniem podatniczki, zarówno opłata wstępna, jak i raty leasingowe w pełnej kwocie będą dla niej kosztem uzyskania przychodu.

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że stanowisko podatniczki jest prawidłowe, co znajduje potwierdzenie w przytoczonych poniżej przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla celów podatkowych przez umowę leasingu rozumie się - zgodnie z art. 23a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron (finansujący) oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie (korzystającemu), podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. Zgodnie z treścią art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednia koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Poruszony przez panią problem kwoty 20.000 euro występuje w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do samochodu osobowego dwukrotnie:

• zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania - w tym przypadku ograniczenie dotyczy przedmiotowo amortyzacji, a więc podmiotowo firmy leasingowej dokonującej odpisów amortyzacyjnych, co wyklucza związek z kwalifikacją kosztów z tytułu rat leasingowych płaconych przez panią,
• zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia - w tym przypadku ograniczenie dotyczy wszelkich samochodów osobowych, a więc także będących przedmiotem leasingu i dotyczy każdego podmiotu, który ponosi wydatki z tytułu ubezpieczenia samochodu.

Innych ograniczeń związanych z kwotą 20.000 euro dotyczących kosztów uzyskania przychodów w szczególności związanych z samochodami osobowymi użytkowanymi w leasingu o którym mowa w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, przepisy tej ustawy nie przewidują.

Tak więc jeżeli do zawartej przez panią umowy leasingu operacyjnego mają zastosowanie przywołane wyżej przepisy art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to ma pani prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów pełną kwotę opłaty wstępnej jak i zapłaconych rat leasingowych.