P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.02.2006 r. ? uzupełnionego w dniu 24.03.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej możliwości odliczenia od podatku w zeznaniu podatkowym za 2005 rok poniesionych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego oraz wpłat na fundusz remontowy dokonanych w 2005 roku oraz wpłat na fundusz remontowy dokonanych w latach 2003-2004 w wysokości 404,98 zł.

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Pani pismem z dnia 29.02.2006 r. ? uzupełnionym w dniu 22.03.2006 r. wystąpiła do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w latach 2003-2004 poniosła Pani wydatki w wysokości 404,98 zł. tyt. wpłat na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej. Poniesionych wydatków nie odliczyła Pani w zeznaniach podatkowych za lata 2003-2004 - z uwagi na brak wymaganego limitu uprawniającego do skorzystania z ulgi remontowej tj. 567 zł. W 2005 roku poniosła Pani wydatek w wysokości 5.222,00 zł. na remont i modernizację lokalu mieszkalnego oraz z tytułu wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej.

W złożonym wniosku zadano pytanie: czy w opisanej sytuacji przysługuje prawo do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2005 rok zarówno wydatków mieszkaniowych poniesionych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego w 2005 roku oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej dokonanych w latach 2003-2005.

Pani uważa, że w zeznaniu podatkowym za 2005 rok może rozliczyć zarówno wydatki poniesione na remont i modernizację lokalu mieszkalnego oraz wpłat dokonanych na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej w roku podatkowym 2005 jak również wpłaty dokonane w latach 2003-2004 na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej w wysokości 404,98 zł.

Zgodnie z art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obniżony zgodnie z art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się, m.in., o poniesione przez podatnika w roku podatkowym:

• wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację ? zajmowanego na podstawie tytułu prawnego ? budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, oraz
• wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do zapisu art. 27a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na cele remontowe i modernizacyjne ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej ? na podstawie dowodu tej wpłaty.

Specyficzną cechą ulgi remontowej jest jej rozliczanie w okresie trzyletnim. Ulga jest limitowana kwotowo, zaś limit wydatków ustalony został na okresy trzech kolejnych lat kalendarzowych. W okresie 2003-2005 r. od podatku odliczyć można 19% ponoszonych wydatków, przy czym przy remoncie:

1. budynku mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy ? nie więcej niż 3% kwoty limitu obowiązującego w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego dla tzw. dużej ulgi mieszkaniowej (w latach 2003-2005= 189.000 x 2,5%), tj. 5.670 zł.
2. lokalu mieszkalnego ? nie więcej niż 2,5% kwoty limitu obowiązującego w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego dla tzw. dużej ulgi mieszkaniowej (w latach 2003-2005= 189.000 zł. x 2,5%), tj. 4.725 zł.
3. w przypadku zbiegu uprawnień z pkt 1 i 2, łączna ich kwota nie może przekroczyć 5.670 zł.

Ponadto jeśli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont lub modernizacje instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limit odliczeń, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5% kwoty przysługującego limitu. Oznacza to, że limit odliczeń podwyższa się o 945 zł.

Cechą charakterystyczną ulgi remontowej jest to, że ustawodawca wprowadza minimalny pułap wydatków, których dokonanie uprawnia do skorzystania z omawianej ulgi. Zgodnie z przepisem art. 27a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zmniejszenie podatku o 19% wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty dużej ulgi mieszkaniowej obowiązującej w pierwszym roku tego okresu. Tak więc limit uprawniający do skorzystania z ulgi remontowej w okresie 2003-2005 wynosi 567 zł. Jest to suma wydatków, a nie odliczeń. Dla skorzystania z ulgi remontowej wystarczy ponadto, aby ta kwota wydatków została osiągnięta w ciągu okresu trzyletniego, a nie w każdym roku podatkowym.

Zatem przekroczenie powyższej kwoty w jednym roku podatkowym uprawnia podatnika do skorzystania z ulgi remontowej w kolejnych latach bez względu na minimalną wysokość wydatków. Jednocześnie zasada ta nie działa wstecz ? podatnik, który w roku podatkowym przekroczy dolny limit uprawniający do skorzystania z ulgi remontowej nie nabywa prawa do odliczenia wydatków poniesionych w poprzednich latach podatkowych. Takie stanowisko reprezentowane jest w orzecznictwie sądowym. Tytułem przykładu można wskazać na wyrok NSA z dnia 8 listopada 2002 r., sygn. Akt III S.A. 762/01 (niepublikowany).

Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego podlegają odliczeniu jeżeli:

• rodzaj poniesionego wydatku mieści się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku, opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156, poz. 788,
• zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej ? dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt. 1 ustawy),
• nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy),
• dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt. 2 ustawy).

W związku z powyższym mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony stan faktyczny sprawy należy stwierdzić, że odliczeniu od podatku w zeznaniu podatkowym za 2005 rok podlegają odliczeniu wyłącznie wydatki poniesione w roku podatkowym (tj. w roku 2005) na remont i modernizację lokalu mieszkalnego oraz dokonane wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowym.

Mając na uwadze powyższe przedstawione stanowisko we wniosku nie jest prawidłowe.