P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zmian.) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Pani wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedłożonego wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego stanu faktycznego oraz dokumentów:

umowy kredytu mieszkaniowego "Własny Kąt" hipoteczny zawartej pomiędzy P. S.A. z siedzibą w Warszawie a Panią

umowy Nr o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr 10 (dawniej 6) położonego w Warszawie zawartej pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową "P" z siedzibą w Warszawie "M" S.A. z siedzibą w Mławie,

umowy sprzedaży w/w lokalu mieszkalnego zawartej w formie aktu notarialnego Rep A - 1536/2005 z dnia 11.03.2005r. pomiędzy "M" S.A. a Panią

zaświadczenia wystawionego przez Spółdzielnię Mieszkaniową "P" l.dz. 2/2005 z dnia 2005r potwierdzającego nabycie przez Panią wraz z wkładem budowlanym w/w prawa do lokalu mieszkalnego,

protokołu przekazania z dnia 05.07.2005r. przez w/w Spółdzielnię Mieszkaniową przedmiotowego lokalu mieszkalnego w celu przeprowadzenia robót wykończeniowych.

wynika, iż Bank udzielił Pani kredytu w wysokości 58.180,00CHF na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr 10 położonego w Warszawie przy Al. Stanów Zjednoczonych 72 z przeznaczeniem na potrzeby własne.

Aktem notarialnym Rep A - 1536/2005 z dnia 11.03.2005r. dokonała Pani zakupu w/w lokalu mieszkalnego od "M" Spółki Akcyjnej z siedzibą w Mławie, której przysługiwało w Spółdzielni Mieszkaniowej "P" w Warszawie, ul. Narbutta 4 spółdzielcze własnościowe prawo do w/w lokalu mieszkalnego. W/w prawo do lokalu Spółka Akcyjna "M" nabyła na podstawie zawartej ze Spółdzielnią Mieszkaniową "P" umowy Nr 117/2003 z dnia 09.05.2003r o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Statut Spółki Akcyjnej nie zawiera ograniczeń w rozporządzaniu (zbywanie, nabywanie, obciążanie) przez Zarząd Spółki spółdzielczymi własnościowymi prawami do lokali mieszkalnych.

Spółdzielnia Mieszkaniowa pismem z dnia 24.03.2005r potwierdziła zakup przez Panią aktem notarialnym powyższego prawa do lokalu mieszkalnego wraz z wkładem budowlanym i w dniu 05.07.2005r przekazała Pani przedmiotowy lokal protokołem przekazania w celu jego wykończenia.

Pytanie dotyczy możliwości skorzystania z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych w 2005 roku na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup w/w lokalu mieszkalnego.

Zdaniem Pani zakup nowej substancji mieszkaniowej, w stosunku do której zostało ustanowione spółdzielcze prawo własnościowe uprawnia do skorzystania z ulgi na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, bowiem zakup ten został sfinansowany kredytem udzielonym na podstawie przepisów prawa bankowego.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz na podstawie dokumentów i stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia uznano stanowisko Pani wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zmian.) podatnik może od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust.1 tej ustawy odliczyć faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Odliczenie o którym mowa wyżej w myśl art. 26b ust. 2 stosuje się, jeżeli:

kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,

kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1,

inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu-określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony,

odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku i nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,

c)wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

1. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
2. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
3. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
4. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Reasumując, nie spełnia Pani warunków określonych w powołanych wyżej przepisach do odliczenia odsetek od kredytu udzielonego na zakup w/w lokalu mieszkalnego, bowiem lokal mieszkalny zakupiła Pani na rynku wtórnym od Spółki Akcyjnej "M" z siedzibą w Mławie, która w ramach swojej działalności gospodarczej zajmuje się rozporządzaniem (tj. zbywanie, nabywanie, obciążanie) spółdzielczymi własnościowymi prawami do lokali mieszkalnych - nie zaś od podmiotu gospodarczego, który w wykonywaniu działalności gospodarczej wybudował zakupiony przez Panią lokal mieszkalny tj. Spółdzielni Mieszkaniowej "P" z siedzibą w Warszawie

Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 roku jest przywilejem z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków powoduje, że podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Wobec powyższego w przypadku odliczenia w zeznaniu rocznym za 2005 rok wydatków z tytułu spłaty odsetek od w/w kredytu winna Pani złożyć korektę tego zeznania.