POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Instytutu z dn.27.03.2006r. (data wpływu 29.03.2006r.) uzupełnionego pismem z dn.11.04.2006r. (data wpływu 12.04.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania wynagrodzeń nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisem art.16 ust.1 pkt 57 ustawy z dn.15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t.: Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.) w jednostce badawczo-rozwojowej realizującej cele statutowe wymienione w art.17 ust.1 pkt 4 tej ustawy

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dn.27.03.2006r. podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Instytut wpisany do rejestru jednostek badawczo-rozwojowych prowadzonego przez Sąd Rejonowy w Gdańsku, prowadzi działalność na podstawie ustawy z dn.25.07.1985r. o jednostkach badawczo-rozwojowych (j.t.: Dz.U z 1991r. Nr 44,poz.194) oraz na podstawie statutu. Cele statutowe Instytutu to prowadzenie badań naukowych, prac badawczo-rozwojowych, wdrożeniowych i popularyzacji w dziedzinie biologii morza, ochrony środowiska morskiego i jego zasobów oraz w morskiej gospodarce rybnej.

W tym stanie faktycznym podatnik zwraca się z zapytaniem: "czy wynagrodzenie za XII 2005 wypłacone w m-cu I 2006 zaliczyć jako koszty nieuzasadnione i opodatkować podatkiem dochodowym od osób prawnych".

W ocenie podatnika "wynagrodzenia zwolnione są z podatku dochodowego od osób prawnych, ponieważ związane są z działalnością statutową".

Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust.1c, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa - w części przeznaczonej na te cele.

Zgodnie z ust.1c przepis ust.1 pkt 4 nie ma zastosowania w:

1. przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach,
2. przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną (...)
3. zakładach budżetowych i innych jednostkach organizacyjnych nie mających osobowości prawnej (...) - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspakajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

A zatem zwolnienie określone w art.17 ust.1 pkt 4 w/cyt. ustawy ma zastosowanie do jednostki badawczo-rozwojowej, realizującej cele określone w tym przepisie, pod warunkiem że dochody uzyskane przez jednostkę będą wydatkowane lub przeznaczone na te cele.

Ponadto należy mieć na uwadze, że zgodnie z art.17 ust. 1a cyt. ustawy ww. zwolnień nie stosuje się do:

• dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody jednostek naukowych i badawczo-rozwojowych, w rozumieniu odrębnych przepisów, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego,
• dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art.17a-17k,
• dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż preferowana działalność statutowa (przy czym zwolnione są także wydatki z dochodów na zakup bezpośrednio związanych z tą działalnością środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także na opłacenie podatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów).

W myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych niektórych wydatków poniesionych przez podatników nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, w związku z czym mogą powstać różnice pomiędzy dochodem podatkowym a zyskiem bilansowym. Ujęte bowiem w księgach rachunkowych wydatki i koszty nieuznane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym za koszty uzyskania przychodów, wpływają na zwiększenie dochodu podatkowego. Jeżeli jednak wydatki (koszty) wiążą się z realizacją celów statutowych, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom (kosztom) będzie wolna od podatku na podstawie art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dotyczy to również rozliczenia podatku w trakcie roku podatkowego.

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Instytucie za miesiąc XII/2005r. wypłacone w miesiącu I/2006r. nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w m-cu XII/2005r., co wynika z art.16 ust.1 pkt 57 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wpływają więc na zwiększenie osiągniętego dochodu w rozumieniu przepisów podatkowych. Dochód ten jest jednak wolny od podatku, gdyż przeznaczony został na cele statutowe, wymienione w art.17 ust.1 pkt 4 cyt. ustawy. Za wydatki bowiem Instytutu na realizację ustawowych celów uznać należy - zgodnie z treścią art.17 ust.1b ustawy - również koszty związane z funkcjonowaniem Instytutu jako całości, w tym koszty wynagrodzeń, jeżeli dotyczą należności związanych z prowadzoną działalnością statutową.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.