Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zmianami: Dz. U. z 2004r. Nr 93, poz.894; Dz. U. z 2005r. Nr 85, poz.727; Dz.U. Nr 86, poz.732; Dz. U. Nr 143, poz. 1199) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 14.02.2006r. uzupełnionym pismem z dnia 18.04.2006r. o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie zwolnienia przychodu z tyt. świadczenia usług rolnych przy wykorzystaniu posiadanego sprzętu rolniczego na rzecz innych rolników indywidualnych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie

stwierdza, że

stanowisko Podatnika przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik jest rolnikiem, producentem owoców i warzyw, których uprawa, wg oświadczenia Wnioskodawcy, nie wchodzi w zakres działów specjalnych produkcji rolnej. Jednocześnie Wnioskodawca jest właścicielem sprzętu rolniczego, za pomocą którego może świadczyć usługi rolnicze innym rolnikom indywidualnym. Od stycznia 2005 roku Podatnik zrezygnował ze statusu rolnika ryczałtowego i stał się podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), działalność Podatnika w zakresie usług rolniczych świadczonych na rzecz innych rolników zwolniona jest z podatku dochodowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, Jego działalność polegająca na świadczeniu usług rolnych na rzecz innych rolników korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż jest On podatnikiem podatku rolnego.

Zagadnienie, o którym mowa w złożonym wniosku znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami.) zwanej dalej ustawą.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2006r., przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Natomiast zgodnie z ustępem 2 w/w przepisu, działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

• licząc od dnia nabycia.

Podstawową cechą działalności rolniczej jest to, że prowadzi ona do uzyskiwania produktów w stanie nieprzetworzonym. Powyższe oznacza, iż wszelkie produkty działalności rolniczej powstają wyłącznie na skutek działania normalnych biologicznych procesów wzrostu.

Działalnością rolniczą jest również działalność polegająca na przetrzymywaniu zakupionych produktów roślinnych lub zwierzęcych przez co najmniej wskazany w przepisie okres czasu, podczas którego następuje ich biologiczny wzrost. Dla uznania danej sytuacji za działalność rolniczą konieczne jest zachowanie minimalnego wskazanego w przepisach okresu przetrzymywania produktów roślinnych lub zwierzęcych.

Szczególnym rodzajem działalności rolniczej są działy specjalne produkcji rolnej. Ich prowadzenie również stanowi działalność rolniczą, lecz przychody z niej pochodzące są opodatkowane podatkiem dochodowym.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

W myśl art. 2 ust. 3a powołanej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonego w załączniku nr 2 do ustawy.

Działalnością rolniczą, o której mowa w cyt. art. 2 ust. 2 ustawy jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego lub reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowlana i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb.

Mając powyższe na uwadze, jak również stan faktyczny przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane w związku ze świadczeniem usług na rzecz innych rolników sprzętem należącym do Wnioskodawcy - stanowią źródło przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ czynność ta nie wyczerpuje ustawowej definicji działalności rolniczej, o której mowa powyżej. Przychody Podatnika z tytułu świadczonych usług na rzecz innych rolników podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i winny być zakwalifikowane jako przychody w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 lub art. 10 ust.1 pkt 9 ustawy. Tym samym stanowisko Podatnika w opisanym stanie faktycznym należy uznać za nieprawidłowe.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak w sentencji.