Z przedłożonego pisma wynika, iż Spółka przejmuje od przedsiębiorców obowiązek odzysku i recyklingu odpadów opakowaniowych i poużytkowych, pobierając wynagrodzenie w wysokości ustalonej na podstawie umów, które przewidują sposób rozliczania na podstawie opłaty wnoszonej na podstawie rzeczywistych danych dotyczących wprowadzonych do obrotu opakowań i produktów, z których powstają odpady. Organizacja Odzysku wystawia przedsiębiorcy fakturę VAT w dacie złożenia oświadczenia (sprawozdania) o rzeczywistych ilościach wprowadzonych na rynek do 15 dnia następnego kwartału, a za czwarty kwartał w dacie złożenia do Marszałka Województwa sprawozdania do 31 marca roku następnego.

Działalność Spółki reguluje ustawa z dnia 11 maja 2001r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej i opłacie depozytowej (Dz. U. Nr 63 poz. 639 ze zm.)

Spółka kwalifikuje wykonywane usługi wg symbolu PKWiU 74.14.1 „Usługi doradztwa w zakresie działalnosci gospodarczej i zarządzania”

Zgodnie z ww. ustawą z dnia 11 maja 2001r.obowiązek wykonania odzysku i recyklingu jest obowiązkiem rocznym (rok kalendarzowy). Po zakończeniu okresu rozliczeniowego przedsiębiorca sporządza oświadczenie (sprawozdanie) roczne o rzeczywistych ilościach wprowadzonych na rynek opakowań i produktów, z których powstają odpady i przekazuje je Organizacji Odzysku. Dopiero na podstawie danych, zawartych w oświadczeniu Organizacja Odzysku ma możliwość obliczenia wysokości wynagrodzenia za wykonaną usługę i wystawienia faktury VAT.

Spółka ma wątpliwości związane z datą sprzedaży i daty wystawienia faktury dotyczącej czwartego kwartału kalendarzowego okresu rozliczania.

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Jednocześnie w myśl art. 106 ust. 8 Minister właściwy do spraw finansów publicznych w drodze rozporządzenia określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania. Minister Finansów na podstawie tej delegacji ustawowej wydał rozporządzenie z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechwywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz, U, nr 95 poz. 798 ze zm.)

Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż 7 dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem § 14 i 15.

Z § 5 przedłożonej przez Spółkę umowy o przejęciu obowiązku odzysku i recyklingu odpadów opakowaniowych i poużytkowych wynika, że za datę wykonania obowiązku strony przyjmują, za każdy z pierwszych trzech kwartałów kalendarzowych dzień otrzymania oświadczenia a za czwarty kwartał dzień złożenia do Marszałka Województwa sprawozdania, o którym mowa w ustawie z 11 maja 2001r. (tj. 31 marca roku następnego)

Zdaniem tut. organu podatkowego, za moment wykonania powyższych usług należy przyjąć terminy wynikające z ww. umowy, zatem Spółka winna wystawić fakturę, zgodnie z ww. przepisem, w terminie 7 dni od wykonania usługi tj. za czwarty kwartał Spółka może wystawić fakturę w dacie 31 marca.