P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.) oraz art. 22 ust.1d ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia......03.2006r o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe
w sprawie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych akcji.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu ......03.2006r zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
czy w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art.11 ust.2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, zgodnie z przepisami art.22 ust.1d, jest wartość przychodu określonego zgodnie z art.11 ust.2b?
Stan faktyczny: od chwili powstania C. S.A. był spółką prawa handlowego, najpierw jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a potem po przekształceniu, funkcjonowała jako spółka akcyjna.
W okresie VI 2004 - II 2005 C. S.A. prowadził proces upublicznienia. W ramach tego procesu Zarząd Spółki przygotował dla obecnych i byłych pracowników C. S.A. możliwość uczestniczenia w procesie upublicznienia, w ramach Akcji Pracowniczych ( Publiczna Oferta Zamknięta).
Szczegółowy opis Publicznej Oferty Zamkniętej zawarty został w Prospekcie Emisyjnym Akcji (Załącznik nr 1).
W celu realizacji Akcji Pracowniczych C. S.A. nabył 441.812 sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł za sztukę. Następnie zaoferowała je osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5,00 zł za sztukę. Zapisy osób uprawnionych na akcje C. S.A. przyjmowane były w okresie 24 stycznia - 4 lutego 2005 (I termin) oraz 21 luty -23 luty 2005 (II termin).
Różnica pomiędzy ceną nabycia (13,98) a ceną sprzedaży (5,00 ) została pokryta przez C. S.A. z kapitału rezerwowego, utworzonego na ten cel uchwałą podjętą na NWZA w dniu 17 sierpnia 2004r (Załącznik nr 2).
Osobami uprawnionymi do nabycia akcji są obecni oraz byli pracownicy, spełniający warunki określone w Zasadach zaoferowania akcji własnych C. S.A. pracownikom i byłym pracownikom Spółki, przyjętych uchwałą Rady Nadzorczej C. S.A. z dnia 28 września 2004r (Załącznik nr 3).
W sytuacji, gdy C. S.A. kupił akcje własne, a następnie sprzedał je po cenie preferencyjnej (niższej od rynkowej), nabywcy tych akcji otrzymują od Spółki świadczenie częściowo odpłatne. Jest to przychód podatkowy nabywców. Zgodnie z przepisem art.11 ust.1 ustawy o pdpf (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 roku, poz.176 z późniejszymi zmianami), przychodami podatkowymi są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód podatkowy powstaje również w przypadku świadczeń częściowo odpłatnych (art.11 ust.2b ustawy o pdof). Wartość pieniężną takiego świadczenia stanowi różnica pomiędzy ceną rynkową a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art.12 ust.2a pkt.4 oraz ust.2b ustawy o pdof).
Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: jako były pracownik spółki C. S.A., uprawniony do zakupu akcji w ramach Akcji Pracowniczych, uzyskany przychód zostanie doliczony do mojego dochodu w zeznaniu rocznym, na podstawie otrzymanej Informacji PIT-8C.
W związku z powyższym, Spółka S.A. przyjęła, iż jest to przychód z tzw. innych źródeł, o których mowa w art.10 ust 1 pkt 9 oraz w art.20 ust 1 ustawy o pdof, a Spółka nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
W tym przypadku Pracodawca - Spółka S.A., powyższą różnicę (8,98 za jedną akcję x ilość nabytych akcji ) potraktowała jako świadczenie poniesione za byłego pracownika i zgodnie z przepisami art.42a ustawy o pdof, na Spółce S.A. będzie spoczywał obowiązek sporządzenia informacji według ustalonego wzoru (formularz PIT-8C) o wysokości uzyskanych przychodów.
Powyższe stanowisko (Załącznik nr 4) zostało potwierdzone przez Naczelnika I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, właściwego dla siedziby Pracodawcy (Spółki C. S.A.), który uznał stanowisko Pracodawcy - Spółki S.A. za prawidłowe:
"Wartość dopłat dokonywanych przez Spółkę do nabywanych przez podatników nie będących pracownikami Spółki S.A. akcji stanowi zatem przychody z innych źródeł. <...> na podstawie art. 42a ustawy o pdof osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, <...> od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika <...>."
Zgodnie z przepisami art.22 ust.1d ustawy o pdof w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art.11 ust.2-2b, okreslony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest wartość przychodu określonego w art.11 ust.2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.22h ust.1 pkt 1.
Spółka S.A., przychodów o których mowa powyżej, określiła wg zasad wymienionych w art.11 ust 2-2b ustawy o pdof i na podstawie art.42a ww ustawy, sporządzi informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów PIT-8C.
Przychód ten, zgodnie z przepisami art.22 ust.1d ustawy o pdof stanowi koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia posiadanych akcji.
Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy - zgadnie z art.22 ust.1d w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art.11 ust.2 - 2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:
1) wartość przychodu określonego w art.11 ust.2 i 2a albo
2) wartość przychodu określonego w art.11 ust.2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych
rzeczy lub praw albo innych świadczeń
- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art.22h ust.1 pkt 1.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zakupiła Pani akcje pracownicze po cenie preferencyjnej. Różnica między ceną nabycia a ceną sprzedaży została pokryta przez Spółkę z kapitału rezerwowego i stanowi dla Pani przychód z innych źródeł uzyskany od byłego pracodawcy.
Jego wartość określono na podstawie art.11 ust.2b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. jako różnicę pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust.2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
Zatem w sytuacji odpłatnego zbycia nabytych akcji kosztem uzyskania przychodu będzie cena nabycia akcji (tj. kwota poniesionych przez Panią wydatków oraz kwota dofinansowana przez pracodawcę, która stanowi dla Pani przychód podlegający opodatkowaniu).