Interpretacja Urzędu Skarbowego w Złotowie
ZD/415-22/06
z 3 listopada 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
ZD/415-22/06
Data
2006.11.03
Autor
Urząd Skarbowy w Złotowie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności gospodarczej
Słowa kluczowe
dochody wolne od podatku
dochód z najmu
podatek dochodowy od osób fizycznych
pokoje na wynajem
pozarolnicza działalność gospodarcza
zeznanie podatkowe
Pytanie podatnika
W jaki sposób należy opodatkować dochód uzyskany w 2006 roku przez podatnika - leśniczego, który nie zgłosił prowadzenia pozarolniczej działności gospodarczej , z tytułu wynajmu letnikom pokoju w leśniczówce i rozbicia namiotu na terenie leśniczówki?Czy dokonując rozliczenia podatkowego za rok 2006, dochód uzyskany z tego tytułu należy wykazać na formularzu zeznania PIT-37 w Dziale ( części) C.1 w wierszu 5 jako inne źródła przychodu, nie wymienione w wierszach od 1-do 4 i opodatkować go 19% stawką podatku dochodowego?
1. Opis stanu faktycznego Pismem z dnia 11.08.2006 roku (wpływ do US 16.08.2006 roku), uzupełnionym pismem z dnia 3 października 2006 roku (wpływ do US 6.10.2006 roku) zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie. Pana zdaniem, dokonując rozliczenia podatkowego za rok 2006, dochód uzyskany z tego tytułu należy wykazać na formularzu zeznania PIT-37 w Dziale (części) C.1 w wierszu 5 jako inne źródła przychodu, nie wymienione w wierszach od 1-do 4 i opodatkować go 19% stawką podatku dochodowego. 2. Ocena prawna stanu faktycznego. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne są od podatku dochodowego dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Z treści powołanego w zdaniu poprzednim przepisu wynika, że aby skorzystać z przedmiotowego zwolnienia należy spełnić łącznie kilka warunków, a mianowicie:
Ponadto, z powołanego wyżej przepisu wynika również, że jeżeli spełnione są powyższe warunki, również dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, którym wynajęto pokoje, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym (j.t. Dz. U. z 2006 roku, Nr 136. poz. 969, z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Z pisma Pana wynika, że poza świadczonymi usługami w zakresie wynajmu pokoi w leśniczówce, zamierzał Pan świadczyć również usługi campingowe polegające na udostępnieniu terenu, na którym położona jest leśniczówka, na rozbicie namiotów. Ponadto z pisma tego wynika, że faktu wykonywania działalności w tym zakresie nie zgłosił Pan w tut. Organie oraz fakt, że budynek , w którym wynajmowano pokoje gościnne, wprawdzie był położony na terenie wiejskim ale nie był położony w gospodarstwie rolnym. Zatem z opisanego stanu faktycznego wynika, że uzyskany dochód z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w leśniczówce nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tak samo nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochód uzyskany z tytułu pobierania opłat za rozbicie namiotu na gruncie przynależnym do leśniczówki. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004 roku, Nr 173, poz. 1807, z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, a także wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów. Ponieważ ustawodawca w powołanym wyżej przepisie posłużył się pojęciem "rolnik" nie definiując go, zdaniem tut. Organu pomocniczo można się odwołać do definicji rolnika indywidualnego zawartej w ustawie z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. z 2003 roku, Nr 64, poz. 592), wg której ustawodawca za rolnika indywidualnego uważa osobę fizyczną, będącą właścicielem lub dzierżawcą nieruchomości rolnych o łącznej powierzchni użytków rolnych nieprzekraczającej 300 ha, prowadzącą osobiście gospodarstwo rolne, posiadającą kwalifikacje rolnicze, zamieszkałą w gminie, na obszarze której położona jest jedna z nieruchomości rolnych wchodzących w skład tego gospodarstwa (art. 6 ust. 1 tej ustawy). Uważa się, że osoba fizyczna osobiście prowadzi gospodarstwo rolne, jeżeli podejmuje wszelkie decyzje dotyczące prowadzenia działalności rolniczej w tym gospodarstwie (art. 6 ust. 2 tej ustawy). Natomiast w sytuacji, gdy nie jest Pan rolnikiem, to winien Pan zarejestrować w gminie fakt prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w tym zakresie (agroturystyki), zaliczanej do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dochód uzyskany z tego tytułu opodatkować podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej - rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców. Natomiast jeżeli chodzi o zasady opodatkowania dochodu uzyskanego z pozarolniczej dzielności gospodarczej, to podatnicy uzyskujący ww. dochody mogą skorzystać z następujących form opodatkowania podatkiem dochodowym:
Przy czym należy zaznaczyć, iż skorzystanie z odpowiedniej formy opodatkowania, wymaga dokonania wyboru danej formy opodatkowania w formie pisemnego wniosku lub oświadczenia złożonego we właściwym terminie naczelnikowi urzędu skarbowego, bowiem w przeciwnym razie dochody te są opodatkowane na zasadach ogólnych, zgodnie z generalną zasadą wynikającą z treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wg której dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 (zasadach ogólnych, wg tabeli), z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (ryczałt ewidencjonowany lub karta podatkowa). Terminy prawa materialnego, jakich należy dochować, aby skorzystać z danej formy opodatkowania: 1) 19% podatek liniowy Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (19 % podatkiem liniowym). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowegodo dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności,nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu - (ust. 2). Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (ust. 4). 2) zryczałtowany podatek dochodowy opłacany w formie ryczałtu ewidencjonowanego W myśl art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz.U. z 1998 roku, Nr 144, poz. 930, z póżn.zm) pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności,nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (ust. 1). 3) zryczałtowany podatek dochodowy opłacany w formie karty podatkowej Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, za dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego,nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego - przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników.
Zgodnie z § 12 tego rozporządzenia zapisy w księdze dokonywane są w języku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwały, na podstawie prawidłowych rzetelnych dowodów (ust. 1). Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są, zgodnie z ust.3 tego paragrafu:
W myśl § 13 rozporządzenia za dowody księgowe uważa się również:
§ 14 ww. rozporządzenia stanowi, iż na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku) – (ust.1). Dowody, o których mowa w ust. 1, mogą dotyczyć, (zgodnie z ust. 2 tego paragrafu) wyłącznie:
Dowody wewnętrzne dotyczące rozliczenia kosztów podróży służbowych pracowników oraz wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących powinny zawierać co najmniej następujące dane: imię i nazwisko, cel podróży, nazwę miejscowości docelowej, liczbę godzin i dni przebywania w podróży służbowej (data i godzina wyjazdu oraz powrotu), stawkę i wartość przysługujących diet (ust.3). Zakup w jednostkach handlu detalicznego materiałów, środków czystości i bhp oraz materiałów biurowych może być, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 4, dokumentowany paragonami zaopatrzonymi w datę i stempel (oznaczenie) jednostki wydającej paragon - określającymi ilość, cenę jednostkową oraz wartość, za jaką dokonano zakupu. Na odwrocie paragonu podatnik musi uzupełnić jego treść, wpisując swoje nazwisko (nazwę zakładu), adres oraz rodzaj (nazwę) zakupionego towaru (ust.4). Wydatki poniesione za granicą na zakup paliwa i olejów mogą być dokumentowane paragonami lub dowodami kasowymi. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio ( ust.5). Natomiast, stosownie do treści § 19 tego rozporządzenia zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług są dokonywane na podstawie wystawionych faktur , a w przypadku sprzedaży nieudokumentowanej fakturami - na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartość tych przychodów za dany dzień, o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzedaży lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujących ( ust.1). Zapisów, o których mowa w ust. 1, dokonuje się jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym, z zastrzeżeniem § 20 ust. 2 i 3 oraz § 30 (ust.2). Jeżeli w danym dniu podatnik wystawia wiele faktur, zapisów w księdze można dokonywać jedną sumą wynikającą z dziennego zestawienia tych faktur, zwanego dalej "zestawieniem sprzedaży" ( ust. 3). Zestawienie sprzedaży powinno zawierać co najmniej następujące dane: datę i kolejny numer zestawienia, numery od-do faktur objętych zestawieniem, sumę zbiorczą tych faktur oraz podpis podatnika lub osoby, która sporządziła zestawienie ( ust.4). Podatnicy prowadzący ewidencję, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 ( sprzedaży), mogą dokonywać zapisów dotyczących przychodu, wykazanych w tej ewidencji, w jednej pozycji na koniec każdego miesiąca ( ust.6) . Jednocześnie tut. Organ informuje, że faktury VAT za sprzedane usługi wystawia podatnik podatku VAT. Natomiast podatnik który prowadzi działalność gospodarczą i korzysta ze zwolnienia od tego podatku obowiązany jest na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi. Jeżeli kupujący usługę nie żąda wystawienia rachunku, podatnik, dla celów udokumentowania kwoty uzyskanego przychodu, wystawia, stosownie do treści powołanych wyżej przepisów, dowody wewnętrzne. Art. 88 Ordynacji stanowi, iż podatnicy wystawiający rachunki są obowiązani kolejno je numerować i przechowywać kopie tych rachunków, w kolejności ich wystawienia, do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego (§1). Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do podatników obowiązanych do żądania rachunków ( §2). Zgodnie z art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f (ust.1 pkt 1) Dochodem z działalności gospodarczej stanowiącym podstawę obliczenia zaliczki u podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów jest różnica pomiędzy wynikającym z tych ksiąg przychodem i kosztami jego uzyskania. Jeżeli jednak podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent towarów, surowców i materiałów pomocniczych lub naczelnik urzędu skarbowego zarządzi sporządzenie takiego remanentu, dochód ustala się według zasad określonych w art. 24 ust. 2 ( ust.2) . Podatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani wpłacać, zgodnie z ust.3 art. 44 tej ustaw, zaliczki miesięczne. Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 3f, ustala się w następujący sposób:
Ponadto, zgodnie z art. 44 ust. 6 tej ustawy zaliczki miesięczne, od przychodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia. W terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Jeżeli w ciągu roku podatkowego uzyskany przez Pana narastająco dochód z tego tytułu nie przekroczył 2.790,00 złotych, wówczas nie ciążył na Panu obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy i składania w terminie płatności zaliczek deklaracji PIT-5. Natomiast, po zakończeniu roku podatkowego, winien Pan, stosownie do treści art. 45 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, złożyć w tut. Organie zeznanie podatkowe, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym (PIT-36), w terminie do dnia 30 kwietnia 2007 roku tj. roku następującego po roku podatkowym 2006 . Kwotę osiągniętego dochodu z tej działalności należy wykazać w zeznaniu podatkowym na formularzu PIT- 36. W obecnie obowiązującej wersji formularza, który może być przez ustawodawcę zmieniony dla potrzeb dokonania rozliczenia rocznego za rok na rok 2006, dochody z tego źródła przychodu wykazuje się w części D1 zeznania „Dochody i straty podatnika” w wierszu 3, łącznie z dochodami uzyskanymi w 2006 roku z pozostałych źródeł przychodu - opodatkowanych na zasadach ogólnych, w również ze stosunku pracy – jeżeli swoje dane identyfikacyjne i adres wpisze Pan w zeznaniu w części B.1, natomiast, jeżeli rozliczając się z małżonką wpisze Pan swoje dane identyfikacyjne i adres w części B.2 zeznania, to dane dotyczące dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej należy wykazać ( w obecnie obowiązującej wersji formularza) w części D2 „dochody i straty małżonka” w wierszu 3. Niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie jest aktualna według stanu prawnego obowiązującego w 2006 roku i obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w przedmiotowym wniosku. Mając na względzie powołane wyżej przepisy, tut. Organ nie podziela stanowiska wyrażonego przez Pana w przedmiotowym wniosku.
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.