P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.) oraz art. 21 ust.1 pkt 20 oraz ust.15 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia .2005r. upełnionego w dniu .............12.2005r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola uznał stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe

w sprawie zwolnienia z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy w wysokości równowartości 30 diet.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu .......10.2005r zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał następujące pytanie:
czy w mojej sytuacji ma zastosowanie art.21 ust.1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalający na zwolnienie z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy w wysokości równowartości 30 diet.

Stan faktyczny: podatnik jest żołnierzem zawodowym. Na mocy decyzji Ministra Obrony Narodowej został wyznaczony z dniem ...... lipca 2002r na stanowisko Szefa Sekretariatu Polskiego Narodowego Przedstawiciela Wojskowego przy Naczelnym Dowództwie Połączonych Sił Zbrojnych w Europie (SHAPE), które zajmował do dnia...... lipca 2005r.
Polski Narodowy Przedstawiciel Wojskowy (PNPW) przy SHAPE w Mons podlega Szefowi Sztabu Generalnego WP. Rozporządzeniem wykonawczym Ministra Finansów do ustawy o finansach publicznych, polskie przedstawicielstwa wojskowe i zespoły łącznikowe zostały zaliczone do państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2000r Nr 122, poz. 1333 i poz.1335). W czasie pełnienia służby w PNPW przy SHAPE podatnik mieszkał w Mons wraz z rodziną i otrzymywał wynagrodzenie za pracę wypłacane w złotówkach oraz należność zagraniczną wypłacaną w Euro na podstawie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 grudnia 2000r w sprawie uposażenia i innych należności pieniężnych otrzymywanych przez żołnierzy wyznaczonych do pełnienia służby poza granicami państwa (Dz. U. z 2000r Nr 115 poz.1198 z późn. zm.), a następnie Rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 czerwca 2004r w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (Dz. U. z 2004r Nr 162, poz.1698).

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: spełniając wymogi art.3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie wykonując pracy w placówce zagranicznej w rozumieniu art.4 pkt.2 ustawy z dnia 27 lipca 2001r o służbie zagranicznej oraz biorąc pod uwagę zakres działania służby zagranicznej określony w art.5 tej ustawy, a tym samym nie będąc członkiem służby zagranicznej w rozumieniu art.2 ust.1 cytowanej ustawy, ma prawo do zwolnienia w latach 2004-2005 z podatku dochodowego części dochodu uzyskanego ze stosunku pracy w wysokości równowartości 30 diet zgodnie z art.21 ust.1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy - zgodnie z art. 3 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl przepisów art. 21 ust. 1 pkt. 20 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż wolne od podatku dochodowego są części dochodów osób, o których mowa powyżej, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust.15.
Skorzystanie przez podatnika ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zależne jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek prawnych: po pierwsze od tego, czy podatnik w danym roku podatkowym przebywał czasowo za granicą, oraz po drugie od tego, czy w okresie tego czasowego pobytu za granicą uzyskiwał dochody ze stosunku pracy. Pojęcie pobytu czasowego należy rozumieć zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 10 kwietnia 1974 roku o ewidencji ludności i dowodach osobistych. Z artykułu tego wynika, że pobytem czasowym jest przebywanie bez zamiaru zmiany miejsca pobytu stałego w innej miejscowości pod oznaczonym adresem lub w tej samej miejscowości, lecz pod innym adresem.
Ponadto należy zwrócić uwagę na istotny składnik zawartej przez Pana umowy o pracę jakim jest określenie miejsca wykonywania tej pracy. Jeżeli pracownik wykonuje zadania określone przez pracodawcę poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce jego pracy, wówczas mówimy o podróży służbowej. Należności otrzymywane przez pracownika z tytułu odbywania podróży służbowej poza granicami kraju korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust.1 pkt 16 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w granicach limitu określonego w tym przepisie. Podróż służbowa nie może być jednak utożsamiana z czasowym przebywaniem za granicą w rozumieniu art.21 ust.1 pkt 20 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem podatnik z tytułu wykonywania pracy za granicą może skorzystać z jednego z wyżej opisanych zwolnień. O tym, które zwolnienie będzie miało zastosowanie, decyduje miejsce wykonywania pracy określone w umowie o pracę.

Jeżeli zatem faktycznie przebywał Pan czasowo poza granicami kraju, czyli zamieszkiwał Pan w Mons bez zamiaru zmiany miejsca pobytu stałego, oraz z zawartej umowy o pracę wynika, że zadania określone przez pracodawcę wykonuje Pan w miejscowości, w której znajduje się stałe miejsce Pana pracy - może Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.21 ust.1 pkt 20 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.