Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 10.08.2006r., który został uzupełniony w dniu 26.09.2006r.

W dniu 10.08.2006r. złożyliście Państwo wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który został uzupełniony w dniu 26.09.2006r.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:
Z pracownikiem zatrudnionym, jako nauczyciel po rocznym urlopie dla poratowania zdrowia została rozwiązana umowa o pracę ze względu na orzeczenie lekarza o bardzo złym stanie zdrowia, który uniemożliwia podjecie zatrudnienia. Po skompletowaniu wniosku o rentę chorobową został on doręczony do ZUS. Przed wydaniem orzeczenia o przyznaniu renty chorobowej - były już pracownik umiera. Po przedłożeniu postanowienia Sądu o stwierdzeniu nabycia spadku przez męża zmarłej zostaje mu wypłacona należna odprawa z tytułu przyznania renty chorobowej. Z załączonego w dniu 26.09.2006r. pisma wynika, iż nie posiadacie Państwo dokumentów stwierdzających, czy mąż zmarłej pracownicy jest osobą uprawnioną do poboru renty rodzinnej. Przedłożono jednak postanowienie Sądu Rejonowego stwierdzające nabycie spadku po byłej pracownicy przez męża i córkę po 1/2 części przez każdego z nich z dobrodziejstwem inwentarza.Uważacie Państwo, iż podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaconej mężowi (spadkobiercy) w/w odprawy winien być pobrany i przekazany na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następującego po miesiąca, w którym nastąpiła wypłata i pobór podatku.

W myśl art. 86 ustawy z dnia 26.01.1982r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2006r. Nr 97, poz. 674) - nauczyciel oraz członek jego rodziny mają prawo do zaopatrzenia emerytalnego określonego w przepisach o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, z uwzględnieniem przepisów ustawy, z tym, że nauczyciel zaliczany jest do pracowników wykonujących pracę w szczególnym charakterze.Zatem dla osoby dziedziczącej na mocy postanowienia sądu o nabyciu spadku, świadczenie należne zmarłemu nauczycielowi stanowić będzie majątek spadkowy tylko w sytuacji, gdy nie będzie osób uprawnionych do renty rodzinnej, o których mowa w art. 67 ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2004r. Nr 39, poz. 353) - tylko wtedy prawa te staną się przedmiotem opodatkowania, do którego zastosowanie znajdą regulacje zawarte w ustawie z dnia 28 lipca 1993r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997r., Nr 16, poz. 89 ze zm.)Zgodnie z art. 67 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o emeryturach i rentach z FUS do renty rodzinnej uprawnieni są następujący członkowie rodziny spełniający warunki określone w art. 68-71:
1. dzieci własne, dzieci drugiego małżonka oraz dzieci przysposobione,
2. przyjęte na wychowanie i utrzymanie przed osiągnięciem pełnoletności wnuki, rodzeństwo i inne dzieci, w tym również w ramach rodziny zastępczej,
3. małżonek (wdowa, wdowiec),
4. rodzice.
W myśl art. 68 ust. 1 w/w ustawy - dzieci własne, dzieci drugiego małżonka i dzieci przysposobione mają prawo do renty rodzinnej:1. do ukończenia 16 lat,2. do ukończenia nauki w szkole, jeżeli przekroczyły 16 lat życia, nie dłużej jednak niż do osiągnięcia 25 lat życia, albo3. bez względu na wiek, jeżeli stały się całkowicie niezdolne do pracy oraz samodzielnej egzystencji lub całkowicie niezdolne do pracy w okresie, o którym mowa w pkt 1 lub 2.

Jeżeli dziecko osiągnęło 25 lat życia, będąc na ostatnim roku studiów w szkole wyższej, prawo do renty rodzinnej przedłuża się do zakończenia tego roku studiów (art. 68 ust. 2.)W świetle art. 70 ust. 1 w/w ustawy - wdowa (wdowiec) ma prawo do renty rodzinnej, jeżeli:
1. w chwili śmierci męża osiągnęła wiek 50 lat lub była niezdolna do pracy albo
2. wychowuje co najmniej jedno z dzieci, wnuków lub rodzeństwa uprawnione do renty rodzinnej po zmarłym mężu, które nie osiągnęło 16 lat, a jeżeli kształci się w szkole - 18 lat życia, lub jeżeli sprawuje pieczę na dzieckiem całkowicie niezdolnym do pracy oraz do samodzielnej egzystencji lub całkowicie niezdolnym do pracy, uprawnionym do renty rodzinnej.Prawo do renty rodzinnej nabywa również wdowa (wdowiec), która osiągnęła wiek 50 lat lub stała się niezdolna do pracy po śmierci męża, nie później jednak niż w ciągu 5 lat od jego śmierci lub do zaprzestania wychowywania osób wymienionych w ust. 1 pkt 2 (art. 70 ust. 2).

Prawa majątkowe z tytułu przedmiotowej odprawy stanowią co do zasady przychody, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy są one wypłacane małżonkowi zmarłego nauczyciela oraz innym osobom spełniającym warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl powołanych przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.Od przychodów tych zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b. Po zakończeniu roku podatkowego, zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 1 płatnicy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowy są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11/8B).

Wobec powyższego - mając na uwadze przedłożone postanowienie Sądu Rejonowego stwierdzające nabycie spadku po byłej pracownicy przez męża i córkę po #189; części przez każdego z nich z dobrodziejstwem inwentarza, można domniemywać, iż w świetle ustawy o emeryturach i rentach z FUS są osoby, które spełniają warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej.Zatem w takiej sytuacji w związku z wypłata kwoty należnej oprawy z tytułu przyznania renty chorobowej po zmarłej pracownicy na rzecz męża, po zweryfikowaniu czy spełnia warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej, na płatniku ciąży obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy, wykazania jej w deklaracji PIT-4 i przekazania na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby, gdy płatnik nie jest osobą fizyczną (art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem postanowiono jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.