D E C Y Z J A

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik z dnia 31.01.2006 r. Nr PB 1 415/302/05/MG w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

U Z A S A D N I E N I E

Dnia 19 grudnia 2005 roku zwrócił się Pan z wnioskiem do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik o wydanie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty odsetek zapłaconych od kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe w latach 2004 i 2005 w rozliczeniu podatkowym za 2006 rok.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż 2004 roku zaciągnął Pan kredyt w wysokości 96 000 zł na zakup nowego mieszkania od firmy deweloperskiej. W 2005 roku otrzymał Pan akt notarialny i odebrane zostało mieszkanie. Pana zapytanie dotyczy możliwości odliczenia odsetek od kredytu za lata 2004 i 2005 w zeznaniu podatkowym za rok 2006.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik wydał dnia 31 stycznia 2006 roku postanowienie w trybie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy Ordynacja podatkowa w którym stwierdził, iż przedstawione we wniosku Pana stanowisko jest prawidłowe.
Na powyższe postanowienie nie zostało złożone zażalenie, a zatem stało się ono ostateczne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym stwierdził, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym postanowieniu jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego,
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
W myśl przepisów art. 26b ust. 2 cytowanej wyżej ustawy, wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli:
- kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 r.,
- kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium RP przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, -inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji: związanych z budową budynku mieszkalnego oraz nadbudową i rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego, konieczne jest ich zakończenie przed upływem 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne. Zakończenie inwestycji musi być potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania, zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
Obowiązek zakończenia inwestycji przed upływem 3 - letniego terminu nie dotyczy inwestycji związanych z: � wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, � zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W w/w przypadkach wystarczające jest potwierdzenie zakończenia tych inwestycji. Potwierdzeniem ich zakończenia jest umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.
- do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu, podatnik winien dołączyć oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
- odsetki od kredytu udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych: zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
- Ponadto podatnicy, którzy korzystali lub korzystają z odliczeń wydatków przeznaczonych cele mieszkaniowe, nie mają prawa do stosowania ulgi odsetkowej, jeżeli od dochodu (przychodu) lub od podatku odliczali wydatki na: � zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, � budowę budynku mieszkalnego, � wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, � zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, � nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, � przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, � systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
Według art. 26b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu od podstawy obliczenia podatku, nie podlegają odsetki od kredytów: � udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, � udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, � udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach ustawy o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielonych na usuwanie skutków powodzi, � objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych, � wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1 w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.
Zgodnie z art. 26b ust. 4 cytowanej wyżej ustawy, odliczenie o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki: 1) naliczone za okres począwszy od 1.01.2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia, 2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m. kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji z zastrzeżeniem ust. 10.
Jednocześnie godnie z art. 26b ust. 5 ustawy pdof pierwszego odliczenia odsetek można dokonać dopiero w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została ukończona. Przy czym odsetki, które zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone w zeznaniu za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki lub też w roku podatkowym bezpośrednio następującym po tym roku. Wówczas odliczeniu podlega różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i 7 ustawy pdof).
W związku z tym, iż korzystanie z ulgi odsetkowej jest uprawnieniem podatnika a nie jego obowiązkiem, może Pan zdecydować o odliczeniu zapłaconych odsetek po raz pierwszy np. w zeznaniu za 2006 rok pomimo, że odbiór lokalu nastąpił w 2005 roku. Jednakże w tym przypadku odliczeniu będą podlegały odsetki od kredytu zapłacone do końca 2004 roku oraz odsetki zapłacone w 2006 roku. Nie będzie podlegała natomiast odliczeniu kwota odsetek poniesionych w 2005 roku.
Ponadto nadmienia się, iż do zeznania w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, należy dołączyć oświadczenie PIT-2K, o wysokości poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją.Wysokość odliczeń w myśl przepisu art. 26b ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu jednego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Zwraca się uwagę na treść art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej zdanie drugie tj. zmiana albo uchylenie postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, płatnikowi lub inkasentowi.
Na niniejszą decyzją służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.