Fundacja w dniu 29.08.2006r. zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:

Na terenie Fundacji powstaje obiekt „inkubatora technologicznego” finansowany w 87,5% ze środków Unii Europejskiej. Według nomenklatury unijnej jest to wyodrębniona organizacyjnie, budżetowo i lokalowo jednostka, która zapewnia początkującym przedsiębiorcom z sektora MSP (małych i średnich przedsiębiorców) pomoc w uruchomieniu i prowadzeniu firmy oferującej produkt lub usługę powstałą w wyniku wdrożenia nowej technologii.

Inkubator technologiczny oferuje przede wszystkim: atrakcyjne cenowo warunki lokalowe przystosowane do rozwoju działalności gospodarczej opartej na wykorzystaniu technologii, obsługę administracyjno-biurową firm w inkubatorze, doradztwo biznesowe (kształtowanie profilu firm, dostęp do pomocy prawnej, patentowej, pomoc w pozyskiwaniu zewnętrznego finansowania, dostęp do ekspertów technologicznych), promocję firm działających w inkubatorze, dostęp do laboratoriów i bibliotek lokalnej instytucji naukowej o profilu technicznym, sprzyjające środowisko innych, nie konkurujących ze sobą przedsiębiorców z inkubatora stojących w obliczu podobnych problemów.

Fundacja, realizując założenia postawione przez Agencję Rozwoju Przemysłu S.A., która w imieniu Unii Europejskiej finansuje projekt, ustanawia preferencyjne warunki najmu dla nowo powstałych firm. Celem takiej polityki jest krzewienie przedsiębiorczości w Wielkopolsce jak i ułatwienie startu nowym podmiotom. Cel ten zgodny jest zarówno z polityką Unii Europejskiej, jak i planem Rozwoju Miasta Poznania na lata 2005-2010, projektem „Nowe Miejsca Pracy”. Celem tego priorytetu jest stworzenie stałych instrumentów wspierania procesów tworzenia i rozwoju przedsiębiorstw zaawansowanych technologicznie w oparciu o szerokie wykorzystanie poznańskiego zaplecza naukowo-badawczego.

Istotne dla Fundacji jest, czy zastosowanie preferencyjnych stawek najmu dla nowopowstałych firm nie narazi Fundacji na konsekwencje podatkowe z tego tytułu?

Zdaniem Podatnika, realizacja projektu, narzucona regulaminem „inkubatora”, nie wywrze skutku podatkowego z tytułu zastosowania preferencyjnych stawek najmu.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatnika oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego, stwierdzić należy, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 645 ze zm.), przychodem między innymi jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (...). Zgodnie zaś z treścią ust. 5-6a art. 12 ustawy podatkowej, wartość rzeczy (praw) świadczeń częściowo odpłatnych została zdefiniowana jako różnica pomiędzy wartością rynkową tych, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Odpowiednie zastosowanie znajduje w powyższych przypadkach art. 14 ust. 3 tej ustawy, przewidujący procedurę postępowania przy sporach pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym w określeniu wysokości przychodu osiągniętego z tytułu sprzedaży rzeczy lub praw.

Cytowane przepisy mają zastosowanie w praktyce w przypadkach otrzymania nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia. Tak więc nie dotyczą strony dokonującej świadczenia a jedynie strony świadczenie otrzymującej.

Analizując treść ustawy, a w szczególności przepisy dotyczące sposobu określania przez podatnika prawidłowej wysokości przychodów podatkowych, należy zwrócić również uwagę na treść przepisu art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z którego wynika, że w przypadku całkowicie nieodpłatnego udostępnienia lokalu przychody nalicza się obu stronom świadczenia. Jednakże w omawianym przypadku przepis ten nie ma zastosowania, albowiem kwota najmu została określona i będzie respektowana przez strony umowy.

Ustawodawca pominął w przepisach możliwość ustalenia przez organ podatkowy wartości przychodu u strony dokonującej świadczenia w przypadku, gdy wartość tego świadczenia wyrażona w umowie odbiega od wartości rynkowej tego świadczenia. Należy tu również zauważyć, że cenę najmu lokali w inkubatorze przemysłowym zastosowaną przez Fundację należy porównywać w celu ustalenia wartości rynkowej z cenami stosowanymi przez inne instytucje świadczące ten sam rodzaj usługi, a więc z powstałymi na terenie kraju innymi inkubatorami.

Opisanym przez Fundację założeniem realizowanego projektu jest między innymi ustanowienie preferencyjnych warunków najmu dla nowo powstałych firm. Oferta skierowana jest do założycieli nowych firm, którzy poszukują wsparcia w fazie organizacyjnej, jak również przedsiębiorstw innowacyjnych, znajdujących się w fazie wzrostu. Założenia takie postawione zostały przez Agencję Rozwoju Przemysłu S.A., która w imieniu Unii Europejskiej finansuje projekt realizowany w oparciu o Sektorowy Program Operacyjny Wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstw, lata 2004-2006, którego obsługę w zakresie realizacji zapewnia Departament Zarządzania Programem Wzrostu Konkurencyjności Przedsiębiorstw w Ministerstwie Gospodarki i Pracy, a jego głównym priorytetem jest wzrost przedsiębiorczości i wzrost innowacyjności poprzez wzmocnienie instytucji otoczenia biznesu oraz tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju firm.

Zastosowanie preferencyjnych stawek najmu dla przedsiębiorców nie ma zatem w założeniu obniżenia przychodów Fundacji, lecz wspieranie inicjatyw gospodarczych nowo powstałych przedsiębiorców.