Interpretacja Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście
1449/2BV/443/2006/246/KA
z 3 lipca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1449/2BV/443/2006/246/KA
Data
2006.07.03
Autor
Trzeci Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście
Temat
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczenie i zwrot podatku --> Wyłączenie stosowania obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczenie i zwrot podatku --> Odliczenie podatku
Słowa kluczowe
dzierżawa
leasing
nabycie nieruchomości
rata leasingowa
umowa najmu
zakup gruntu
Pytanie podatnika
Czy VAT naliczony z faktur wystawianych co miesiąc przez finansującego, zgodnie z harmonogramem płatności, podlega w pełni odliczeniu od VAT-u należnego (oczywiście przy spełnieniu pozostałych warunków odliczenia)?
P O S T A N O W I E N I E
W przedmiotowym wniosku podano, iż Spółka zawarła w dniu 16.12.2005 r. umowę leasingu budynków i budowli, dla których prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych przysługuje finansującemu oraz jednocześnie umowę najmu gruntów, na których są usadowione te budynki i budowle. Umowy są zawarte na okres 10 lat. Została także zawarta odrębna umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem umowy leasingowej oraz umowy dzierżawy na rzecz Spółki. W umowie przedwstępnej określono cenę sprzedaży, obejmującą łącznie budynki, budowle i grunt (nie ma podziału na poszczególne składniki majątkowe). Suma miesięcznych opłat z tytułu czynszu za korzystanie z użytkowania gruntów za cały okres najmu jest mniejsza niż wartość gruntu na dzień zawarcia umowy dzierżawy. Pismem z dnia 30.06.2006 r. Spółka uzupełniła stan faktyczny podany we wniosku poprzez jednoznaczne stwierdzenie, że: W związku z powyższym stanem faktycznym sformułowano następujące pytania: Zdaniem Spółki, w przypadku wystawienia przez finansującego faktury VAT na dostawę gruntu (nie zawierającej ceny sprzedaży gruntu a jedynie koszty dzierżawy naliczone za 10 lat z góry) nie można odliczyć VAT naliczonego od tej faktury, ponieważ nie dokumentuje ona dostawy gruntu. Korzystający nie może rozporządzać gruntem jak właściciel tzn. np. sprzedać go, ponieważ nie posiada prawa własności na podstawie aktu notarialnego (istnieje tylko umowa przedwstępna zakupu). Jednocześnie w fakturach wystawianych co miesiąc przez finansującego, zgodnie z harmonogramem płatności, zawarty jest już czynsz za grunt, budynki i budowle. Zdaniem Wnioskodawcy faktury wystawiane przez finansującego co miesiąc, zgodnie z harmonogramem płatności, mogą być uznane w wartości netto jako koszt uzyskania przychodów, a VAT naliczony na tych fakturach podlega odliczeniu od VAT-u należnego. Zgodnie z art. 14a § 3 Ordynacji podatkowej pisemna interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa, stosownie zaś do art. 14a § 4 cytowanej ustawy udzielenie interpretacji następuje w drodze postanowienia. Biorąc pod uwagę cytowane przepisy każdy problem zgłoszony we wniosku o udzielenie interpretacji winien być rozpatrzony odrębnym postanowieniem, uznającym stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe albo uznającym stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. W związku z powyższym przedmiotem odrębnych postanowień wydanych w odpowiedzi na przedmiotowy wniosek będą następujące kwestie: Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w zakresie trzeciej spośród wymienionych wyżej kwestii (pozostałe sprawy rozpatrzono odrębnie), Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście zważył, co następuje: Zgodnie z art. 86. ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosowanie do art. 86 ust. 2 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, albo od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu. Niewątpliwie Spółka jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, którego art. 15 ust. 1 i 2 ustawy definiują jako osobę prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej albo osobę fizyczną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, przy czym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy; działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto w piśmie z dnia 30.06.2006 r. wyraźnie wskazano, że leasingowane nieruchomości oraz grunt używane będą do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Z treści wniosku wynika, że czynności te udokumentowane są fakturami VAT, a zatem suma wynikających z tych faktur kwot podatku stanowi kwotę podatku naliczonego. Należy jednak pamiętać o ograniczeniach prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (tj. do odliczenia podatku naliczonego), określonych w art. 86 ust. 3 - 7a oraz art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Ograniczenia wymienione w art. 86 ust. 3 - 7a ustawy nie znajdują zastosowania w analizowanej sytuacji, gdyż dotyczą pojazdów samochodowych. Na podstawie art. 88 ust. 1 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: Oczywistym jest, że punkty 1, 3 i 4 nie znajdują zastosowania w analizowanej sytuacji, gdyż sformułowane zapytanie nie dotyczy importu usług, nabycia paliw ani usług noclegowych lub gastronomicznych. Tut. organ podatkowy w postanowieniu nr ....... z dnia 01.06.2006 r. potwierdził zgodność stanowiska Spółki z prawem podatkowym co do przysługującego jej prawa do zaliczenia kwot netto z otrzymanych faktur wystawianych co miesiąc przez finansującego do kosztów uzyskania przychodów. Nie zachodzi zatem okoliczność wymieniona w punkcie 2. Okoliczności wymienione w punkcie 5 należy również wykluczyć, gdyż Spółka już w momencie zawarcia umów była podatnikiem VAT czynnym, a nabywana usługa leasingu ma charakter odpłatny. Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: Na podstawie art. 88 ust. 3b ustawy powyższe ograniczenia stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur. Według art. 86 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Spółka jest zarejestrowanym w tutejszym urzędzie podatnikiem VAT czynnym, więc ograniczenie zawarte w cytowanym przepisie nie znajduje zastosowania w analizowanej sytuacji. Przy założeniu, że nie wystąpią w przedmiotowej sprawie okoliczności wymienione w cytowanym wyżej przepisie art. 88 ust. 3a ustawy nie można odmówić Spółce prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usługi, o której mowa we wniosku. W piśmie z dnia 30.06.2006 r. wyraźnie wskazano, że takie okoliczności w sprawie nie występują. Przedstawione powyżej stanowisko tutejszego organu zgodne jest ze stanowiskiem wyrażonym w przedmiotowym wniosku. To ostatnie należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowił jak w sentencji. Należy jednak zwrócić uwagę, iż, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli nabywane usługi będą służyły także wykonywaniu czynności nieopodatkowanych (np. zwolnionych) zastosowanie znajdzie art. 90 ustawy, który reguluje kwestię częściowego odliczania podatku przy zastosowaniu proporcji sprzedaży. Niniejsza interpretacja udzielona została w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu wpływu przedmiotowego wniosku do tutejszego urzędu, tj. w dniu 04.04.2006 r. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.