Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatniczki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko podatniczki jest prawidłowe.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że obecne Pani XXXXX prowadzi działalność gospodarczą na własne imię i nazwisko. Mąż podatniczki pomaga w prowadzeniu firmy jako osoba współpracująca. Od 01.01.2007 r. małżonkowie pragną zawiązać spółkę jawną, którą zarejestrują w KRS. Pani XXXXX wniesie jako wkład do spółki jawnej swoje przedsiębiorstwo. Spółka jawna przejmując przedsiębiorstwo przejmie także wszystkie należności i zobowiązania przedsiębiorstwa.

Podatniczka pyta, czy przy wniesieniu przedsiębiorstwa do spółki jawnej zapłaci podatek dochodowy od tzw. remanentu likwidacyjnego. Podatniczka ma wątpliwości również co do możliwości kontynuacji odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wniesionych do spółki.

Zdaniem podatnika, wniesienie dotychczasowego przedsiębiorstwa do spółki jawnej jako wkładu rzeczowego nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od tzw. remanentu likwidacyjnego. W ocenie podatnika, wniesienie dotychczasowego przedsiębiorstwa do spółki jawnej powoduje, że mamy do czynienia z tak zwaną sukcesją podatkową, wynikającą z zapisu zawartego w art. 93a § 2 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa.Podatnik uważa również, że ze względu na tę sukcesję wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie ustalana w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji firmy żony a odpisy amortyzacyjne stanowić będą kontynuacje dotychczasowych metod.

Rozpatrując wniosek podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, co następuje.Z momentem wpisania spółki jawnej do rejestru handlowego i wniesienia do niej aportem całego przedsiębiorstwa, firma jednoosobowa ulegnie likwidacji, natomiast nie zostanie zlikwidowana działalność gospodarcza przedsiębiorcy, bowiem będzie ona kontynuowana w spółce jawnej.W takiej sytuacji ma zastosowanie przepis art. 93a § 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ) stanowiący, że spółka nie mająca osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.W dniu wniesienia aportem do spółki jawnej całego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55.1 ustawy Kodeks cywilny, przedsiębiorstwo prowadzone samodzielnie przez osobę fizyczną traci swój byt, w związku z tym właściciel jednoosobowej firmy jest obowiązany sporządzić spis z natury posiadanych towarów i materiałów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków, odpadów i wyposażenia.Wartość tego spisu nie powoduje skutków w postaci powstania obowiązku zapłaty podatku w formie ryczałtu, określonego przepisem art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), ponieważ z brzmienia art. 24 ust. 3 pkt 3 tej ustawy wynika, że nie ustala się dochodu z likwidacji, jeżeli osoba fizyczna wniosła w formie aportu do spółki cywilnej lub spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem.

Odnośnie możliwości kontynuacji odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wniesionych do spółki jawnej ma zastosowanie przepis art. 22g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowi on, że w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Przepis ust. 12 stosuje się odpowiednio m.in. w razie zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków na działalność wykonywaną na imię obojga małżonków.- ust. 13 pkt 3 ustawy - jeżeli przed zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (wykazu). Na podstawie art. 22h ust. 3 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączeniu podmiotów o których mowa w art. 22g ust. 12 i 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony lub połączony.Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym nie wystąpi podatek dochodowy od remanentu likwidacyjnego firmy prowadzonej na nazwisko podatnika. Podmiot powstały w wyniku zmiany formy prawnej tj. spółka jawna, kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą w dotychczas prowadzonej przez Panią XXXXX działalności i dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów.