POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola na podstawie art.14a - 14d ustawy z 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa( Dz. U. z 2005r.nr.8 poz. 60 z późn. zm. ) , w związku z wnioskiem z dnia 27.06.2006r.

postanawia

że stanowisko płatnika zawarte w wyżej wymienionym wniosku jest nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Z wniosku z dnia 27.06.2006r. w sprawie udzielenia interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wynika :

stan faktyczny

- Spółka prowadzi podstawową działalność gospodarczą - doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 74.14.A )oraz kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia , gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD80.42.Z).

Spółka prowadzi działalność m. in. w obszarze doradztwa i szkoleń w zakresie prawa zamówień publicznych, prawa pomocy publicznej dla przedsiębiorców , partnerstwa publiczno - prywatnego konstruowania i zawierania kontraktów oraz pozyskiwania i wydatkowania środków z Unii Europejskiej. Szkolenia przeznaczone są dla pracowników podmiotów zobowiązanych do stosowania ustawy Prawo zamówień publicznych w praktyce.

Doradztwo z zakresu zamówień publicznych obejmuje świadczenia kompleksowych usług doradczych na wszystkich etapach postępowania poprzez przygotowanie postępowania, w trakcie prowadzenia postepowania oraz zakończenie postępowania.

Spółka udziela pomocy w przygotowaniu rozstrzygnięć protestów , a w przypadku wniesienia odwołania - zastępstwo procesowe przed Zespołem Arbitrów przy Prezesie Urzędu zamówień publicznych.

SpóLka opracowuje opinie na temat stosowania przepisów o zamówieniach publicznych oraz opinie dotyczące interpretacji poszczególnych przepisów ustawy Prawo zamówień publicznych i innych aktów prawnych , których znajomość jest niezbędna do prawidłowego udzielania zamówień.Spółka zajmuje się badaniem procedur udzielania zamówień (atestacja). Firma świadczy także usługi doradztwa oraz szkolenia przedsiębiorców korzystających lub ubiegających się o pomoc publiczną w różnych formach oraz instytucji udzielających pomocy publicznej .

Spółka jako pracodawca chciałaby swoim pracownikom sfinansować dokształcanie się :

- w formie szkolnej dla jednego pracownika na studiach wyższych niestacjonarnych, na kierunku : prawo w Prywatnej Szkole Businessu i Administracji na Wydziale Prawa i Administracji .

W/w pracownik zatrudniony jest na umowę o pracę na stanowisku konsultanta ds. zamówień publicznych.

- w formie pozaszkolnej dla drugiego pracownika na zaocznych studiach podyplomowych na kierunku : " Zarządzanie projektami finansowanymi ze środków Unii Europejskiej. Wprowadzenie do prawa pomocy publicznej" , na Wydziale Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego.

Pracownik zatrudniony jest na umowę o pracę na stanowisku konsultanta ds. pomocy publicznej.

pytanie płatnika

- czy opłaty czesnego dotyczące podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia na studiach wyższych i podyplomowych przez pracowników sfinansowane przez pracodawcę, są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych...

stanowisko płatnika :

-wydatki na sfinansowanie czesnego na studiach wyższych niestacjonarnych o kierunku prawo pracownikowi zatrudnionemu na stanowisku konsultanta ds. zamówień publicznych oraz opłata studiów podyplomowych dla pracownika zatrudnionego na stanowisku konsultanta ds. pomocy publicznej nie są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych ( art.21 ust.1 pkt.90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

ocena prawna

- zgodnie z art. 12 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. nr.14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm. ) za przychody ze stosunku służbowego , stosunku pracu , pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunkupracy uważa się wszelkiego rodzaju ekwiwalenty , bez względu na żródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności : wynagrodzenie zasadnicze , wynagrodzenie za godziny nadliczbowe , różnego rodzaju dodatki , nagrody , ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego , czy ich wartość został z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika , jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W związku z tym przedmiotowe świadczenia stanowią dla pracownika przychody ze stosunku pracy jako świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika , o których mowa w przytoczonym powyżej przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt.90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są : wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika , z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Odrębne przepisy o których mowa powyżej to m. in. Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych ( DZ. U. nr.103 poz.472 ze zm. ) .

Zgodnie z par. 8 ust.1 tego rozporządzenia studia podyplomowe są kwalifikowane jako kształcenie w formach pozaszkolnych.

Z par. 11 tego rozporządzenia wynika , iż jedynym świadczeniem przysługującym pracownikowi podejmujacemu naukę w formach pozaszkolnych bez skierowania jest urlop bezpłatny i zwolnienie z części dnia pracy bez zachowania prawa do wynagrodzenia w wymiarze ustalonym na zasadzie porozumienia między zakładem i pracownikiem.

W związku z tym sfinansowanie pracownikowi kształcenia bez uprzedniego skierowania go na taka formę kształcenia nie stanowi świadczenia przyznanego zgodnie z tym rozporządzeniem , a więc nie podlega zwolnieniu z podatku na podstawie art.21 ust.1 pkt.90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z par. 3 w/w rozporządzenia kształcenie dorosłych w formach szkolnych odbywa sie m.in. w szkołach wyższych.

W związku z powyższym w przypadku finansowania pracownikom kształcenia w formach szkolnych bez skierowania, zgodnie par.5 ust.1 zdanie drugie w/w rozporządzenia zakład pracy może pokryć pracownikowi koszty związane z nauką , o których mowa w par.4 ust. 2 pkt 1-3, czyli m.in. pokryć opłaty za naukę , pobierane przez szkołę, a więc takie świadczenie jest świadczeniem przyznanym zgodnie z w/w rozporządzeniem i jako takie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z wniosku płatnika wynika , że firma chciałaby swoim pracownikom sfinansować dokształcanie tj. podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia na studiach wyższych - w formie szkolnej i podypomowych -formie pozaszkolnej.

W związku z powyższym opłaty czesnego związane z podnoszeniem przez pracownika kwalifikacji zawodowych i wykształcenia na studiach wyższych sfinansowane przez pracodawcę , są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 90 wyżej cytowanej ustawy , niezależnie od tego czy pracownik został na nie skierowany czy też nie.

Natomiast ponoszone przez pracodawcę opłaty czesnego związane z dokształcaniem pracownika na studiach podyplomowych ( t.j. w formie pozaszkolnej) - w przypadku gdy pracownik nie został na nie nie skierowany - nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie w/w przepisów.

Z uwagi na powyższe organ podatkowy postanowił jak w sentencji.