POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (jedn. tekst z dnia 4 stycznia 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów dot. podatku od towarów i usług w sprawie obniżenia podatku VAT od dostawy quada

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Stan faktyczny:

Spółka użytkuje na podstawie umowy leasingu finansowego, o której mowa w art. 23f ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 z późn. zmianami), quad o pojemności silnika 110 cm#179;, nie podlega on rejestracji.

W/w quad będzie użytkowany w działalności gospodarczej Spółki. Od maja tego roku działalność została poszerzona o produkcję wyrobów betonowych, w tym celu wydzierżawiony został min. plac o powierzchni 500 m². Za pomocą quada będą przeprowadzane prace porządkowe na placu tj. koszenie trawy, odśnieżanie, sprzątanie terenu.

Pytanie:

Spółka zwraca się z zapytaniem czy na podstawie art. 86 ust. 1 może dokonać obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego od dostawy quada.

Stanowisko podatnika:

Zdaniem Spółki zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dz. U. Nr 535 ze zmianami) w zakresie , w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast z art. 86 ust. 3 ww. ustawy wynika, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwpólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Spółka uważa, że quad nie jest samochodem osobowym ani pojazdem samochodowym (nie podlega nawet rejestracji) i przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w 100%.

Ocena prawna:

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczajacej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonego w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęć: samochodu osobowego, pojazdu samochodowego czy masy całkowitej. Jednakże w art. 86 ust. 4 ustawodawca określając pojazdy specjalne odsyła do przepisów prawa o ruchu drogowym. Oznacza to, iż dla potrzeb prawa podatkowego nie mogą być formułowane odrębne definicje, jeśli uprzednio zostały zdefiniowane w innych ustawach właściwych dla tego rodzaju zagadnień, co świadczy również o spójności tworzonego prawa.

Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Spółka użytkuje na podstawie umowy leasingu finansowego quad.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 roku Prawo o ruchu drogowym (jedn. tekst Dz. U. z 2005 roku Nr 108, poz. 908 ze zmianami), pojazdem samochodowym jest pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z dnia 30 grudnia 2003 roku w sprawie homologacji pojazdów samochodowych i przyczep (Dz. U. z 2004 roku Nr 5, poz. 30) oraz rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 27 września 2003 roku w sprawie szczegółowych czynności organów w sprawach związanych z dopuszczeniem pojazdów do ruchu oraz wzorów dokumentów w tych sprawach (Dz. U. Nr 192, poz. 1878 z późn. zmianami) pojazd typu quad jest zakwalifikowany jako rodzaj pojazdu - "pojazd samochodowy inny (czterokołowiec lub czterokołowiec lekki)" . Stanowisko takie zostało potwierdzone w piśmie Ministerstwa Infrastruktury Departamentu Transportu Drogowego o nr TD3-441-83/05 z dnia 27 lipca 2005 roku

Zakwalifikowanie quada do pojazdów samochodowych, wynika także z konwencji o ruchu drogowym, podpisanej w Genewie w dniu 19 września 1949 roku, która została przez nasze Państwo ratyfikowana i opublikowana w 1959 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 321), bowiem art. 4 konwencji stanowi, iż pojazd samochodowy oznacza każdy pojazd poruszający się po drogach o własnym napędzie przy pomocy urządzenia mechanicznego, przeznaczony zazwyczaj do transportu osób lub towarów, a nie będący pojazdem poruszającym się po szynach lub połączonym z przewodami elektrycznymi.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 ww. ustawy o VAT dotyczące odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu pojazdów samochodowych dotyczą pojazdów samochodowych a zatem również quadów. Z treści pisma nie wynika, że masa całkowita quada przekracza 3,5 tony lub też, że jest to pojazd wymieniony w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy, zatem w świetle uregulowań zawartych w ustawie, Spółce przysługuje prawo do odliczenia 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W oparciu o powyższe stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19.07.2006 roku odnośnie przysługującego w 100% prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od dostawy quada jest nieprawidłowe.