Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 8.08.2006 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia ze środków Programu Phare, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a § 1, § 2, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 8.08.2006 r. podatnik zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. szkoleń i doradztwa. Ze względu na swoje kwalifikacje uzyskał zlecenie na realizację szkoleń i doradztwa na podstawie umowy pomiędzy Towarzystwem "A." a P. Towarzystwo "A." finansuje ww. zlecenia ze środków programu Phare 2003, tj. ze środków pomocowych, z bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Celem umowy zawartej z P. jest realizacja programu, którego zadaniem jest przeprowadzenie szkoleń i doradztwa przez wykonawców (trenerów i doradców) zaakceptowanych przez ww. P. Podatnik jest takim wykonawcą i realizuje osobiście bezpośredni cel programu, jakim są szkolenia i doradztwo. Prowadząc działalność gospodarczą w ww. zakresie podatnik wystawia faktury, zobowiązując się jednocześnie, że zlecone prace wykona osobiście. W związku z powyższym podatnik prosi o wyjaśnienie, czy jego dochody uzyskiwane w sposób wyżej opisany oraz tylko i wyłącznie w ramach ww. programu są zwolnione z podatku dochodowego. Podatnik - powołując się na art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uważa, że ww. dochody są wolne od podatku dochodowego.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W świetle powyższego, w celu uzyskania przedmiotowego zwolnienia, konieczne jest spełnienie łącznie dwóch warunków:

1. środki stanowią bezzwrotną pomoc i pochodzą bezpośrednio od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, instytucji finansowych w tym również gdy wypłacane są za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielnia środków bezzwrotnej pomocy,
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika więc, że ze zwolnienia korzysta nie tylko osoba, która otrzymała środki pomocowe bezpośrednio od rządu państwa obcego czy organizacji międzynarodowej, albo międzynarodowej instytucji finansowej, ale także ta, która otrzymała je za pośrednictwem instytucji uprawnionej do ich rozdzielania. Ze zwolnień korzystają również przychody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy, tj. podmiotem, który pierwszy otrzymał środki bezzwrotnej pomocy, także w przypadku, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu uprawnionego do rozdzielania tych środków. Warunkiem zwolnienia jest, by podatnik bezpośrednio realizował cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że bezpośrednim beneficjentem pomocy jest Towarzystwo "A.", które otrzymuje środki bezzwrotnej pomocy finansowej. Podatnik na podstawie umowy zawartej z Towarzystwem "A." bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z tych środków, realizując wymienione w projekcie zadania osobiście na podstawie zawartej umowy.

Reasumując stwierdzić należy, że wynagrodzenia (przychody) osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę czy umowy zlecenia i innych umów cywilnoprawnych za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związanym bezpośrednio z realizacją celów przedmiotowego programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym odróżnić czynności i prace o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, administracyjnym, organizacyjnym.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że stanowisko zajęte przez podatnika w przedmiotowym wniosku jest zgodne z przepisami prawa podatkowego, w takim zakresie, w jakim podatnik uważa, że zwolnieniem od podatku na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są objęte przychody, które realizując opisany we wniosku projekt otrzymuje ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.