Stan faktyczny:

Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym, dokonuje transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia i dostawy towarów i usług. W .....2005r. dokonał nabycia towarów od kontrahenta z Wielkiej Brytanii. Strona otrzymała od kontrahenta z Wielkiej Brytanii fakturę unijną dotyczącą tej transakcji. Jednakże towar przybył bezpośrednio od producenta w Korei do Polski. Na granicy polskiej Urząd Celny naliczył cło i 22 % podatek VAT. Podatnik dokonał księgowań, traktując zakup jako nabycie wewnątrzunijne, a więc naliczył 22 % podatek po stronie zakupów oraz wystawił fakturę wewnętrzną rozliczając ten podatek po stronie sprzedaży. Ponadto wystawił dla kontrahenta z Wielkiej Brytanii refaktury na koszty, które poniósł w związku z nabyciem towarów : na cło, podatek VAT i transport.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Podatnika postąpił on słusznie wystawiając, w opisanej sytuacji, refaktury na koszty, które poniósł w związku z nabyciem towarów.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:

W myśl przepisu art. 2 ust 7 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju.

W imporcie towarów podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celny importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną ( art. 17 ust. 1 ustawy ).

W myśl art. 19 ust. 7 w/w ustawy, obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego. Podstawą opodatkowania w imporcie towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Do podstawy opodatkowania wlicza się również prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, pod warunkiem, że elementy nie zostały wcześniej włączone do podstawy opodatkowania - art. 29 ust. 13.

Regulacje polskiej ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają pojęcia refakturowania kosztów poniesionych przez jedną firmę na drugą. Oznacza to, że - co do zasady - usługi nie powinny być refakturowane na inną firmę ( ich koszt przenoszony na innego nabywcę ).

Wartość usług związanych z daną transakcją powinna być wliczana w cenę ( podstawę opodatkowania ), a jej poszczególne elementy nie powinny być refakturowane.

Jednakże w obrocie gospodarczym funkcjonuje praktyka umożliwiająca refakturowanie usług. O refakturowaniu mówimy tylko w przypadku, gdy podmiot otrzymujący fakturę z tytułu świadczonych usług wystawia fakturę (refakturę) na podmiot, który z tych usług faktycznie korzysta, przy zastosowaniu tej samej ceny i stawki podatku VAT, jaka istnieje na fakturze pierwotnej.

Z refakturowaniem mamy do czynienia w następujących sytuacjach:

• gdy przedmiotem refakturowania są usługi,

• gdy z usług nie korzysta podmiot, na którego wystawiona jest faktura pierwotna, lecz podmiot trzeci,

• odsprzedaż musi być dokonana po cenie zakupu,

• podmiot, który dokonuje refakturowania wystawia fakturę z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT, która znajduje się na fakturze pierwotnej,

• w umowie między kontrahentami powinno być zastrzeżone o odrębnym rozliczeniu danego rodzaju czynności.

Jeśli któraś z przesłanek nie zostanie spełniona, taka forma przeniesienia kosztów jest w zasadzie niemożliwa.

W związku z powyższym, podatnik, w opisanej sytuacji, nie mógł wystawić refaktury na rzecz kontrahenta z Wielkiej Brytanii na poniesione wydatki - cło, VAT i transport.

Tut. organ podatkowy zwraca uwagę, iż podatnik, nabywając w imieniu kontrahenta zagranicznego usługę i odsprzedając ją bez doliczania jakiejkolwiek marży, faktycznie pośredniczy w świadczeniu usług na rzecz tego kontrahenta. W takim przypadku przerzucenie kosztów na inną firmę jest traktowane jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Dlatego, dokonując refakturowania należy udokumentować ten fakt fakturą, a w sytuacji gdy usługi są odsprzedawane na podmiot z innego kraju, może dojść do zmiany miejsca świadczenia tych usług, zgodnie z art. 27 i art. 28 ustawy o PTU.