P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a §4 i art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Spółki dotyczące stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, opisane w piśmie z dnia 30 sierpnia 2006 r. nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 30 sierpnia 2006 r. (data wpływu do tut. urzędu 01 września 2006 r.) Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek zawierał dwa problemy, które zostały rozstrzygnięte przez organ podatkowy odrębnymi postanowieniami.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:Aktem notarialnym z dnia 21.04.2005 r. została zawiązana a następnie zarejestrowana Spółka komandytowa, której wspólnikami są: Wnioskodawca – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako komplementariusz oraz dwie osoby fizyczne – komandytariusze. Udziały w nowo powstałej spółce komandytowej dzielą się w następujący sposób; komandytariusze posiadają po 47% udziału w zyskach natomiast Spółka jako komplementariusz posiada 6% i uczestniczy w stratach nowo powstałej spółki komandytowej w pełnej wysokości. Ponadto ustalono, że rok bilansowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym a pierwszy rok bilansowy kończy się 31.12.2005 r. Nowo powstała spółka komandytowa w 2005 r. uzyskała jedynie przychody z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym, natomiast koszty za ten okres stanowiły wydatki związane m.in. z wypłatą wynagrodzeń, zakupem i instalacją oprogramowania, czynszem za wynajem lokalu, opłatami i prowizjami bankowymi.

Zdaniem Spółki w przypadku ponoszenia przez Spółkę wydatków związanych z działalnością nowo powstałej spółki komandytowej, w której Spółka występuje jako komplementariusz nie stanowią dla Spółki kosztów uzyskania przychodów do momentu uzyskania przez spółkę komandytową przychodów ze sprzedaży.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „ustawą”) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału.

Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku (art. 5 ust. 2 ustawy). Proporcję o której mowa w powołanym art. 5 ust. 1 ustawy ustala się w stosunku do przysługującego wspólnikowi udziału w zyskach spółki komandytowej. W przypadku Spółki jako komplementariusza wynosić będzie 6%.

Ogólna norma, określająca jakie wydatki poniesione przez podatnika mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, zawarta w art. 15 ust. 1 ustawy zawiera wymóg celowości; kosztem podatkowym może być wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodu. Jak wynika zatem z tego przepisu, ustawowe kryterium zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, tj. poniesienie go „w celu osiągnięcia przychodu’ nie musi oznaczać rzeczywistego osiągnięcia przychodów.

Z konstrukcji art. 15 ust. 1 ustawy wynika, iż możliwa jest w praktyce sytuacja (szczególnie w pierwszym roku działalności gospodarczej nowo powstałej spółki), gdy podatnik ponosi wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodów, natomiast nie osiąga przychodów.

Zatem na podstawie cytowanych przepisów ustawy uzyskany przychód oraz poniesione wydatki na funkcjonowanie spółki komandytowej w 2005 r. (pierwszy rok działalności gospodarczej nowo powstałej spółki) będą stanowić przychody i koszty uzyskania przychodów Spółki zgodnie z proporcją wynikającą z umowy spółki komandytowej tj. w wysokości 6%.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Spółki, natomiast jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Jednostki – do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów. Na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Podlega opłacie skarbowej.