P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 §1 , art. 14a §1, § 3, §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa / tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz.60 ze zm. / Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22 września 2006 roku , (uzupełnionego pismem z dnia 3.11.2006r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym

postanawia

uznać stanowisko wnioskodawcy w zakresie sposobu rozliczania się osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, pełniącej jednocześnie funkcję trenera prowadzącego szkolenia z zakresu informatyki w ramach projektów dofinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz sposobu ujmowania osiąganych z tego tytułu przychodów, jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Prywatna Placówka Oświatowo- Wychowawcza Ośrodek Szkolenia Komputerowego w dniu 22 września 2006 r. (po uzupełnieniu pismem z dnia 3.11.2006 r.) zwróciła się z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w kwestii dotyczącej sposobu rozliczania się osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, pełniącej jednocześnie funkcję trenera prowadzącego szkolenia z zakresu informatyki w ramach projektów dofinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz sposobu ujmowania osiąganych z tego tytułu przychodów .

Z przedmiotowego wniosku wynika:

Stan faktyczny:

Podatnik jest właścicielem jednoosobowej firmy Prywatna Placówka Oświatowo- Wychowawcza Ośrodek Szkolenia Komputerowego, z której rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów , opłacając podatek liniowy według stawki 19%.

Od 1 września 2006 r. Firma realizuje Projekt ”Ku gospodarce opartej na wiedzy – aktywizacja osób długotrwale bezrobotnych” w ramach Działania 1.5 Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich. W związku z czym Prywatna Placówka Oświatowo- Wychowawcza Ośrodek Szkolenia Komputerowego zawarła umowę z Ministerstwem Pracy i Polityki Społecznej (Instytucja Wdrażająca). Podatnik będzie pełnił funkcję trenera czyli będzie prowadził szkolenia , co jest zgodne z zakresem działalności Firmy. Otrzymane dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz wydatki dotyczące Projektu ewidencjonuje, zgodnie z zaleceniami Instytucji Wdrażającej – Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej, w odrębnej podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Zgodnie z zawartymi na stronach internetowych Europejskiego Funduszu Społecznego (Dział Rozliczania Projektów) odpowiedziami na najczęściej zadawane pytania jak również indywidualną odpowiedzią przez Departament Wdrażania EFS Ministerstwa Pracy i Polityki Społecznej, wynagrodzenie za przeprowadzone godziny szkoleń dokumentowane jest sporządzoną kartą czasu pracy, zawierającą tematy, liczbę godzin szkolenia, kwotę do wypłaty oraz notę księgową na podstawie , której następuje przelew środków z rachunku bankowego Projektu na rachunek bieżący.

Pytanie podatnika.

1.Czy uzyskane wynagrodzenie za opracowanie materiałów szkoleniowych dla Beneficjentów Ostatecznych i przeprowadzenie szkolenia przez Podatnika jako trenera w ramach realizowanych przez Prywatną Placówkę Oświatowo- Wychowawczą Ośrodek Szkolenia Komputerowego - projektów dofinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego może być rozliczane, tak jak sugerują Instytucje Wdrażające, w ramach umowy o dzieło zawartej przez powołanego pełnomocnika (zaliczka na podatek odprowadzona wg deklaracji PIT-4) i rozliczanej w zeznaniu rocznym PIT-37, czy powinno być wykazywane jako przychód firmy i zaliczka na podatek dochodowy odprowadzona zgodnie z przyjętymi zasadami rozliczania się z działalności gospodarczej, tj. podatkiem liniowym wg stawki 19% i wykazana w zeznaniu rocznym PIT-36L....

2. Czy prowadzenie ewidencji uzyskanego dofinansowania na realizację projektów dofinansowanych z EFS i wydatków ponoszonych z tych środków w odrębnej księdze przychodów i rozchodów jest zgodne z prawem podatkowym...

Własne stanowisko w sprawie

Podatnik uważa, że rozliczenie wskazane przez Instytucję Wdrażającą projekt nie daje pełnego obrazu prowadzonej działalności, ponieważ projekt jest realizowany w ramach prowadzonej działalności, dofinansowanie otrzymuje firma – Prywatna Placówka Oświatowo- Wychowawcza Ośrodek Szkolenia Komputerowego, a otrzymana należność za przeprowadzenie szkolenia traktowana jest jako osobiste wykonanie usług, z podatku rozliczałby się tak, jak gdyby w ramach umowy o dzieło wykonywał zupełnie inny rodzaj działalności.

W ocenie Podatnika, powinien rozliczać się na podstawie kart czasu pracy, a uzyskany przychód za przeprowadzenie szkolenia powinien być wykazywany łącznie z pozostałymi przychodami z działalności gospodarczej i opodatkowany zgodnie z zasadami przyjętymi przez Prywatną Placówkę Oświatowo- Wychowawczą Ośrodek Szkolenia Komputerowego – podatkiem liniowym.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce po przeanalizowaniu stanu faktycznego w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego wyjaśnia.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług kształcenia opodatkowaną podatkiem liniowym według stawki 19%.

Jako właściciel Firmy podpisał Pan umowę z Ministerstwem Pracy i Polityki Społecznej o dofinansowanie Projektu ”Ku gospodarce opartej na wiedzy – aktywizacja osób długotrwale bezrobotnych” w ramach Działania 1.5 Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich.

Umowa została zawarta z Panem jako właścicielem jednoosobowej firmy Prywatnej Placówki Oświatowo- Wychowawczej Ośrodek Szkolenia Komputerowego, w ramach której będzie pełnił Pan funkcję trenera czyli będzie Pan prowadził szkolenia za wynagrodzeniem w ramach projektu dofinansowanym z Europejskiego Funduszu Społecznego. Umowa została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zatem uzyskiwane przez Pana przychody , będą stanowiły przychód z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust.2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jt. Dz.U. z 2000 roku Nr 14 poz.176 ze zm.) w myśl którego „przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków...” i powinny zostać zaewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów .

Natomiast ponoszone wydatki związane z realizacją projektu będą stanowiły koszt uzyskania przychodów, stosownie do art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będą również podlegały wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów .

Stosownie do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. 152, poz. 1475 ze zm.), podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są zobowiązani do ewidencjonowania wszystkich zdarzeń gospodarczych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w tej księdze.

Zgodnie z objaśnieniami do podatkowej księgi przychodów i rozchodów , zawartymi w załączniku nr1 do rozporządzenia , kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozostałych przychodów, natomiast kolumna 14 księgi jest przeznaczona do wpisywania pozostałych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10-13), z wyjątkiem tych których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, stosownie do art.23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie na podstawie art.44 ust.1 pkt 1 i ust.3f podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art.14 , opodatkowani na zasadach określonych w art.30c , są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego , zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art.30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art.27b, oraz zgodnie z ust.6 tegoż artykułu w terminach płatności zaliczek na miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku.

Z uzyskanych dochodów w danym roku podatkowym należy rozliczyć się na zeznaniu rocznym PIT-36L, w myśl art.45 ust.1a pkt 2 ustawy, który stanowi, iż podatnicy są obowiązani w terminie do dnia 30 kwietnia następującego po roku podatkowym, składać urzędom skarbowym odrębne zeznania , według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z: pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c.

Mając zatem na względzie przytoczone powyżej przepisy prawa podatkowego oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy uznać stanowisko wnioskodawcy w sprawie sposobu rozliczania się osoby fizycznej prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, pełniącej jednocześnie funkcję trenera prowadzącego szkolenia z zakresu informatyki w ramach projektów dofinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz sposobu ujmowania osiąganych z tego tytułu przychodów , jako prawidłowe.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrołęce informuje, że interpretacja prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.