Interpretacja Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie
USIII/443/VAT/427/86/06EL
z 26 października 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
USIII/443/VAT/427/86/06EL
Data
2006.10.26
Autor
Urząd Skarbowy Łódź-Polesie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Faktury
Słowa kluczowe
faktura wewnętrzna
koszt przesyłki
Pytanie podatnika
Czy Instytut może wystawić zbiorcza fakturę wewnętrzną, mimo że przepisy o fakturach wewnętrznych nie przewidują takiego przypadku ?
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie działając na podstawie art. 14 a - art. 14 d, art. 165 § 1, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Nr DE - 022 - 1 /2006 z dnia 11.09.2006 r. (uzupełnionego w dniu 12.10.2006 r. i 17.10.2006 r.) o interpretację z zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego zawartego w ustawie z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym po wnikliwej analizie własnego stanowiska wnioskodawcy, podziela pogląd wyrażony w ww. wniosku. W dniu 13.09.2006 r. wpłynęło do tut. organu (uzupełnione w dniu 12.10.2006 r. i 17.10.2006 r.) pismo Nr DE -022 - 1 / 2006 dotyczące interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W powyższym piśmie Instytut przedstawia następujący stan faktyczny: Instytut jest jednostką badawczo - rozwojową zaliczaną do państwowych jednostek sektora finansów publicznych. Przedmiotem działalności zgodnie ze statutem zatwierdzonym przez Ministerstwo Gospodarki jest prowadzenie badań i prac badawczo-rozwojowych oraz działalności doświadczalnej, w wyniku której Instytut uzyskuje produkty nadające się do odsprzedaży. Jednym z nich są "pokrowce antyalergiczne pościeli", produkt specjalistyczny, będący wynikiem prac badawczych. Zamówienia tych produktów przez klientów indywidualnych (osoby fizyczne) odbywa się: listownie, telefonicznie, e-mailem - z prośbą o przesłanie poczta "za zaliczeniem pocztowym". Instytut fakturę wystawia tylko na wartość samego produktu i przesyła do odbiorcy wewnątrz paczki wraz z produktem (w momencie pakowania nie jest znana wysokość opłaty pocztowej). Zgodnie z umowa z "Pocztą Polską" jednym z elementów usług pocztowych na rzecz Instytutu jest pobieranie zapłaty za paczki (za produkt wraz z opłata za przesyłkę) od osób fizycznych. Opłata pobierana jest od odbiorcy produktu w chwili jego dostarczenia przez pocztę w formie "za zaliczeniem pocztowym". Cała pobrana kwota należności wraz z opłata pocztową przekazywana jest na rzecz Instytutu w łącznej miesięcznej fakturze za usługi zgodnie z umową, w tym za koszty przesyłki "za zaliczeniem pocztowym". W związku z powyższym Spółka składa zapytanie: Czy Instytut może wystawić zbiorcza fakturę wewnętrzną, mimo że przepisy o fakturach wewnętrznych nie przewidują takiego przypadku ? W przedmiotowej sprawie podatnik przedstawia następujące stanowisko: Nie może być wystawiona faktura wewnętrzna, zaliczenie tych usług do obrotu następuje w momencie powstania obowiązku podatkowego, który następuje w dacie otrzymania zapłaty za pośrednictwem poczty. Po przeanalizowaniu stanu faktycznego wynikającego z przedmiotowego wniosku oraz Pana stanowiska w sprawie, a także w oparciu o obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż przedstawione stanowisko jest prawidłowe. W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (...). Z cytowanego wyżej zapisu art. 29 ustawy nie wynika w sposób bezpośredni, iż elementem składowym podstawy opodatkowania są koszty dostarczenia towaru. Jednak zgodnie z art. 11A pkt. 2 b VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1997 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC) podstawa opodatkowania obejmuje dodatkowe koszty, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi dostawca obciąża nabywcę lub klienta. Regulacje dotyczące wystawiania przez podatników faktur VAT zawarte zostały w art. 106 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy , o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...). Natomiast w myśl art. 106 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1- 3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2 , osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury. Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o podatku VAT w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentująca te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. Przepis art. 7 ust. 2 ustawy o podatku VAT stanowi, ze przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: Reasumując, stwierdzić należy, iż w świetle powołanych wyżej przepisów prawnych, koszty przesyłki dotyczące dostarczenia zamówionego towaru na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, w przypadku gdy odbiorca nie żąda wystawienia faktury, nie będą dokumentowane fakturami wewnętrznymi, ponieważ czynność ta nie została wymieniona w katalogu zawartych w art. 106 ust. 7 ustawy. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku. Ponadto, zgodnie z art. 14 b § 3 przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.