Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką do 50% udziałów w kamienicy, w której znajduje się: 12 lokali mieszkalnych / w tym 2 lokale w suterenie/ wynajmowanych na zasadach najmu lub przydziału administracyjnego, 1 lokal mieszkalny – mieszkanie służbowe dla dozorcy oraz 2 lokale użytkowe. Uzyskiwany dochód z najmu lokali podatniczka rozlicza na zasadach ogólnych, składając deklaracje miesięczne PIT -5. Wspomniana kamienica jest przez wnioskodawczynię amortyzowana. Na terenie danej posesji znajduje się drzewo, które bezpośrednio rośnie przy murze oporowym, przez co jego rozrastające się korzenie powodują szkody budowlane. Prezydent Miasta – Wydział Ochrony Środowiska wydał decyzję zezwalającą na usunięcie drzewa, jednocześnie zobowiązał właścicieli nieruchomości do zastąpienia drzewa nowymi krzewami. Wątpliwości podatniczki dotyczą kwestii, czy wydatki związane z wycinką drzewa oraz posadzenia nowych krzewów stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu najmu lokali w kamienicy – zgodnie z art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem wnioskodawczyni koszt wycięcia drzewa, koszt zakupu i posadzenia krzewów stanowią bezpośredni koszt uzyskania przychodu z najmu danej nieruchomości.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. z 2000r. Dz.U Nr 14, poz.176 ze zm./ wymienia najem jako odrębne źródło przychodów.
Dochodem z tego źródła stosownie do art. 9 ust. 2 w/w ustawy jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
W odniesieniu do przychodów z najmu ma zastosowanie ogólna definicja kosztu podatkowego.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z unormowań przepisu art. 22 ust. 1 wynikają najistotniejsze warunki uznania danego wydatku za koszt podatkowy, a mianowicie: przeznaczenie wydatku w aspekcie jego celowości i zasadności dla funkcjonowania podmiotu; potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Wyrażenie w „ celu osiągnięcia przychodu” zawarte w powołanym wyżej przepisie art. 22 ust.1 ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związkuz uzyskiwaniem przychodów z najmu stanowić mogą koszt uzyskania przychodu.Przy czym należy jednocześnie zaznaczyć, iż przez to wyrażenie należy także rozumiećwszelkie koszty poniesione w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów,a nie wyłącznie takie, których rezultatem jest uzyskanie konkretnego przychodu.

Kosztami uzyskania przychodów będą zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki poniesione w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródłoprzynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostającew związku pośrednim, jeśli zostanie wykazane, że zostały poniesione w celu zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

W opinii organu podatkowego wydatki związane z wycinką drzewa, zakupemi posadzeniem krzewów stanowią koszty uzyskania przychodów z najmu nieruchomości zgodnie z przepisami w/w artykułu.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań Grunwald pragnie podkreślić, iż zgodnie z obowiązującymi przepisami najem stanowi specyficzną formę źródeł uzyskania przychodu, która nierozerwalnie wiąże się z momentem zawarcia umowy o najem. Możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu istnieje jedynie w trakcie trwania najmu tj. w trakcie obowiązywania umowy zawartej zgodnie z przepisami Kodeksu Cywilnego.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań – Grunwald informuje, że niniejsza interpretacja została udzielona w oparciu o przedstawiony przez podatniczkę stan faktyczny i zawiera ocenę prawną na dzień jej sporządzenia.