POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art.14a § 1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm), w sprawie: zwolnienia z opodatkowania dywidend pochodzących z działalności rolniczej wypłacanych podmiotowi podlegającemu opodatkowaniu od całości dochodów w innym niż RP państwie członkowskim UE

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka akcyjna prowadzi działalność rolniczą, udział przychodów z działalności rolniczej do przychodów z pozostałej działalności za rok 2005 wyniósł 95,27%. Spółka nie prowadzi działów specjalnych produkcji rolnej. Spółka zamierza 57% zysku wydatkować na wypłatę dywidendy. Wypłata dywidendy następuje na rzecz zagranicznych osób prawnych będących rezydentami podatkowymi Danii.

Wątpliwości Spółki budzi kwestia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych odprowadzanego przez Spółkę w charakterze płatnika z tytułu wypłaty dywidendy (art. 10 ust. 1a w związku z art. 22 i 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Zdaniem Spółki w sytuacji, gdy Spółka zamierza na wypłatę dywidendy wydatkować 57 % wypracowanego zysku do wyliczenia podatku należy przyjąć 57% dochodu z tytułu udziału w zyskach z działalności pozarolniczej, wyliczonego zgodnie z art. 10 ust. 1a ustawy z dnia 15.02.1992r., ponieważ 43% dochodu nie zostało przeznaczone na wypłatę dywidendy.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 347 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom.

W myśl art. 348 § 1 K.s.h. kwota przeznaczona do podziału między akcjonariuszy nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone na wypłatę dywidendy. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, akcje własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub statutem powinny być przeznaczone z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe.

Jak stanowi art.10 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji).

Na podstawie art. 10 ust. 1a ustawy z dnia 15.02.1992r. jeżeli osoba prawna uzyskuje przychody z działalności rolniczej oraz z innych źródeł przychodów, łączną kwotę dochodu, o którym mowa w ust. 1, zmniejsza się o dochód z działalności rolniczej, uzyskany za ten sam okres sprawozdawczy, z wyjątkiem dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej. Gdy ustalenie dochodu zmniejszającego jego łączną kwotę nie jest możliwe, dochód ten ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, w ogólnej kwocie przychodów.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2, ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu. Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992r. podatek dochodowy od dochodów, o których mowa w ust. 1, od osób wymienionych w art. 3 ust. 2 ustala się w wysokości 19 % przychodu, chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika stanowi inaczej.

Z kolei w myśl art.26 ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r. osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat (...).

W świetle powołanych przepisów, jeżeli spółka dokonująca podziału zysku i wypłaty dywidendy prowadzi różne rodzaje działalności, w tym działalność rolniczą, dochód dzielony między podatników (będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych) z tytułu udziału w zyskach tego podmiotu zmniejsza się, dla celów podatkowych, o dochód pochodzący z rolnictwa, nieobjęty regulacją ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli ustalenie na podstawie ewidencji rachunkowej, części dochodu z udziału w zyskach osób prawnych pochodzącej z działalności rolniczej nie jest możliwe, dochód ten ustala się w takim stosunku, jaki stanowią przychody z działalności pozarolniczej (z uwzględnieniem działów specjalnych produkcji rolnej) w ogólnej kwocie przychodów osoby prawnej.

Jak wynika z przedstawionego przez Spółkę przykładu liczbowego łączna kwota dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. pomniejszona o dochód z działalności rolniczej (wyliczony zgodnie z art. 10 ust. 1a ustawy z dnia 15.02.1992r. w stosunku w jakim pozostają przychody z działalności rolniczej w ogólnej kwocie przychodów - 95,27%) wyniosła 1.000.000 zł. Wątpliwości Spółki jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego budzi, czy zryczałtowany podatek od dochodu z udziału w zyskach należy pobrać od kwoty 1.000.000 zł, czy też pobrać go należy od kwoty dochodu przeznaczonego do podziału między akcjonariuszy (57% x 1.000.000zł = 570.000 zł), niepobierając podatku od kwoty dochodu nieprzeznaczonej do podziału między akcjonariuszy (43% x 1.000.000 zł = 430.000 zł).

Tut. Organ podatkowy zauważa, iż przepis art. 10 ust. 1 oraz art. 10 ust. 1a należy rozpatrywać łącznie z art. 22 ust. 1 i art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak stwierdził NSA w wyroku z dnia 29.08.1995r., sygn. akt SA/Łd 2824/94 nie możliwość przychodu, roszczenie o przychód lub przychód należny, lecz przychód wypłacony z tytułów wymienionych w art. 21 i 22 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych rodzi odpowiedzialność płatnika w świetle art. 26 ust. 1 tej ustawy.

W świetle powyższego, jeżeli Spółka do podziału przeznaczyła część zysku, a pozostała część zysku, mocą stosowanych uchwał, nie została przeznaczona przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom, to Spółka jako płatnik winna pobrać podatek od faktycznie wypłaconego dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych z działalności pozarolniczej.

Reasumując, w ocenie tut. Organu podatkowego, prawidłowe jest stanowisko Spółki, iż w sytuacji, gdy Spółka zamierza na wypłatę dywidendy wydatkować 57% zysku, to do wyliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego należy przyjąć 57% dochodu z tytułu udziału w zyskach z działalności pozarolniczej wyliczonego zgodnie z art. 10 ust. 1a ustawy z dnia 15.02.1992r.

Jakkolwiek wniosek Spółki dotyczył interpretacji przepisu art. 10 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to na marginesie tut. Organ podatkowy zauważa, iż w sytuacji, gdy wypłata dywidendy nastąpi na rzecz zagranicznej osoby prawnej mającej siedzibę w jednym z krajów Unii Europejskiej, to zastosowanie ma dodatkowo art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Po łącznym spełnieniu warunków określonych w ww. przepisie możliwe jest zastosowanie całkowitego zwolnienia od podatku dywidend wypłaconych rezydentowi innego niż Polska kraju Unii Europejskiej.