Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a §1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) porozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 26.10.2006 r. "CS" w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dodatkowego wynagrodzenia rzecznika dyscyplinarnego w jednostkach poza granicami kraju uznaje stanowisko za prawidłowe.

Z wniosku wynika, że "CS" wypłaca dodatkowe wynagrodzenie dla żołnierzy pełniących funkcję rzecznika dyscyplinarnego w jednostkach poza granicami kraju (Dz. U. z 2004 r. Nr 249, poz. 2501). Wynagrodzenie to jest wypłacane na podstawie wyciągu z Rozkazu Dowódcy Polskiego Kontyngentu Wojskowego w Składzie Międzynarodowych Sił Stabilizacyjnych, ale w oparciu o decyzje administracyjną o dodatkowym wynagradzaniu, wydaną przez Dowódcę macierzystej jednostki wojskowej żołnierza w kraju (jednostka wojskowa, na której zaopatrzeniu finansowym żołnierz pozostaje).

"CS" prosi o pomoc w interpretacji co do kwestii zwolnienia przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodatkowego wynagrodzenia dla żołnierzy pełniących funkcję rzecznika dyscyplinarnego w jednostkach poza granicami. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w/w dodatkowe wynagrodzenie w świetle obowiązujących przepisów podlega przedmiotowemu zwolnieniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, ponieważ wypłacane jest za funkcję pełnioną w czasie pełnienia służby w polskim kontyngencie wojskowym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia:że stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przychody (dochody) zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 i art. 52 w/w ustawy.

W myśl przepis art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy z dnia 21.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są należności pieniężne wypłacane policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej, pracownikom jednostek wojskowych, jednostek policyjnych i jednostek organizacyjnych Straży Granicznej użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom, organizowania i kontroli ruchu granicznego, organizowania ochrony granicy państwowej lub zapewnienia bezpieczeństwa w komunikacji międzynarodowej, a także należności pieniężne wypłacane policjantom, żołnierzom, funkcjonariuszom celnym, Straży Granicznej i pracownikom, pełniącym funkcję obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych; zwolnienie nie ma zastosowania do wynagrodzeń za pracę oraz uposażeń i innych należności pieniężnych przysługujących z tytułu pełnienia służby na ostatnio zajmowanym w kraju stanowisku służbowym

Zastosowanie powyższego zwolnienia uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch przesłanek:
- wypłacone należności pieniężne muszą być bezpośrednio związane z użyciem wymienionych w powołanym przepisie osób poza granicami państwa,
- należności te muszą wynikać z celów określonych w zwolnieniu.

Rodzaje należności przysługujących żołnierzom zawodowym pełniącym służbę poza granicami państwa - mieszczące się w zakresie zwolnienia przedmiotowego - określa § 13 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 16 czerwca 2004 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (Dz. U. Nr 162, poz. 1698 z 2004 r.) wydanego na podstawie art. 102 ust. 4 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. 179, poz. 1750 oraz z 2004 r. Nr 116, poz. 1203).

Mając na uwadze przytoczone wyżej kryterium zwolnienia, oznacza to, że zawarte w ustawie podatkowej sformułowanie "należności pieniężne" obejmuje wszelkie należności wypłacane żołnierzowi, którego jednostka użyta jest poza granicami państwa w celach wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy podatkowej.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że "CS" wypłaca dodatkowe wynagrodzenie dla żołnierzy pełniących funkcję rzecznika dyscyplinarnego w jednostkach poza granicami kraju na podstawie wyciągu z Rozkazu Dowódcy Polskiego Kontyngentu Wojskowego w Składzie Międzynarodowych Sił Stabilizacyjnych, ale w oparciu o decyzję administracyjną o dodatkowym wynagradzaniu, wydaną przez Dowódcę macierzystej jednostki wojskowej żołnierza w kraju (jednostka wojskowa, na której zaopatrzeniu finansowym żołnierz pozostaje).

Zgodnie z § 5 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 3 listopada 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wojskowych rzeczników dyscyplinarnych (Dz. U. Nr 249, poz. 2501 z 2004 r.) przełożonymi dyscyplinarnymi uprawnionymi do wyznaczania rzeczników dyscyplinarnych, w stosunku do żołnierzy zawodowych wyznaczonych na stanowiska służbowe w jednostkach organizacyjnych poza działem obrona narodowa, są:
1) Minister Obrony Narodowej - wobec żołnierzy zawodowych posiadających stopień wojskowy nie niższy niż generał brygady (kontradmirał) lub
2) dyrektor departamentu Ministerstwa Obrony Narodowej właściwy w sprawach kadr - wobec żołnierzy zawodowych posiadających stopnie wojskowe inne niż określone w pkt 1.

Na podstawie § 7 w/w rozporządzenia rzecznikowi dyscyplinarnemu przysługuje dodatkowe wynagrodzenie z tytułu wykonywanej funkcji w wysokości 3,78% najniższego uposażenia zasadniczego żołnierza zawodowego, zwanego dalej "uposażeniem". Dodatkowe wynagrodzenie, o którym mowa w § 7, wypłaca jednostka wojskowa, w której rzecznik dyscyplinarny pozostaje na zaopatrzeniu finansowym w ramach innych należności żołnierzy zawodowych za miesiąc poprzedni, w terminie płatności uposażenia - § 8 w/w rozporządzenia.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu w przedmiotowej sprawie dodatkowe wynagrodzenie dla żołnierzy pełniących funkcję rzecznika dyscyplinarnego w czasie pełnienia służby poza granicami kraju w polskim kontyngencie wojskowym spełnia przesłanki określone w art. 21 ust. 1 pkt 83 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i korzysta ze zwolnienia z opodatkowania.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku z dnia 26.10.2006 r. należy uznać za prawidłowe.