POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku:

o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:

usługi świadczone poza terytorium kraju niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, a prawidłowe ustalenie proporcji szacunkowej do obliczania kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Pan (...), pismem z dnia 25.07.2006r.- data wpływu do urzędu 26.07.2006r.

(uzupełnionym w dniu 07.08.2006r.) zwrócił się, o interpretację przepisów dotyczących podatku od towarów i usług - usługi świadczone poza terytorium kraju niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, a prawidłowe ustalenie proporcji szacunkowej do obliczania kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego.

Stan faktyczny:

Z dniem 01.06.2006r. rozpocząłem działalność gospodarczą jako czynny podatnik VAT i wykonuje czynności w związku z którymi przysługuje mi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje , a także usługi poza terytorium kraju nie podlegające w Polsce opodatkowaniu podatkiem VAT.

... usługi świadczone poza terytorium kraju nie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce dotyczą w moim przypadku usług elektronicznych , które świadczę dla firmy mającej siedzibę w USA pod adresem:... Świadczone usługi nie są dokumentowane wystawioną przeze mnie fakturą, a jedynym dowodem otrzymania zapłaty za wykonane usługi jest czek imienny w dolarach, który realizuję w banku. Na dowód otrzymania przychodu wystawiam na koniec dnia , w którym otrzymuję czek - dowód wewnętrzny, w którym wykazuję wartość przychodu....

...Z uwagi na to, że nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art.90 ust1 Ustawy o podatku od towarów i usług , a czynności w związku z którymi będzie mi przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą stanowiły około 25% mojego obrotu do końca 2006r., wnioskowałbym o możliwość stosowania proporcji w tej wysokości.

Zwracam się również z zapytaniem czy usługi świadczone poza terytorium kraju niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce wliczam do ustalenia proporcji jako czynności w związku z którymi przysługuje mi prawo obniżenia kwoty podatku należnego.

W dniu 04.08.2006r. Pan (...), podpisał sporządzony wraz z Naczelnikiem Urzędu Skarbowego w Kościerzynie protokół z uzgodnienia prognozy dotyczącej obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego. Na podstawie art.90 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), uzgodniono z podatnikiem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o 35% kwoty podatku naliczonego od zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego , jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Stanowisko podatnika:

Moim zdaniem powyższy przychód powinienem wliczać do ustalenia proporcji jako czynności w związku z którymi przysługuje mi prawo obniżenia kwoty podatku należnego.

Stanowisko organu podatkowego:

W myśl art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego., z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124.

Art.90 ust. 1 i 2 ustawy stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1 podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego, o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10.

Ponadto, w myśl przepisu art.90 ust.3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust.2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art.90 ust.4 ustawy proporcję, o której mowa w ust.3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Jednakże, art.90 ust.8 stwierdza, że podatnicy , którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust.3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego , w formie protokołu.

Zgodnie z art.29 ust.1 ustawy - podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust.2-22, art.30-32, art.119 oraz art.120 ust.4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zatem z uwagi na powyższe, w liczniku ustalanej proporcji uwzględnia się obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które zgodnie z art.86 ust.1, 8 i 9 ustawy , dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. W zakresie tym uwzględnia się zatem:

- wartość netto czynności opodatkowanych stawkami VAT 0%, 3%, 7% i 22%,

- wartość dostaw towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju (nieopodatkowanych), które co prawda nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, ale dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich nabyciem,

- wartość czynności, o których mowa w art.7 ust.3 - 7 (nieopodatkowanych), czyli wartość przekazanych przez podatnika prezentów o małej wartości i próbek, od zakupu których podatnikowi przysługuje odliczenie podatku,

- wartość czynności ubezpieczeniowych, finansowych i bankowych wymienionych w art. 86 ust.9, których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi te dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, dając podatnikowi uprawnienie do odliczenia podatku.

W mianowniku natomiast uwzględnia się całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czyli kwotę z licznika), oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Na kwotę wykazaną w mianowniku składa się zatem suma kwoty ustalonej w liczniku tego ułamka oraz wartość czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku, przy czym tak ustalony całkowity obrót pomniejsza się o wartość:

- obrotu z tytułu dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,

- sporadycznych transakcji dotyczących nieruchomości oraz

- sporadycznych transakcji finansowych wymienionych w art.13 (B)(d) VI Dyrektywy oraz

- innych transakcji finansowych o takim (sporadycznym) charakterze.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela stanowisko przedstawione przez Podatnika we wniosku z dnia 26.07.2006r. ( uzupełnionym w dniu 07.08.2006r. ), iż usługi świadczone poza terytorium kraju niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, wlicza się do ustalenia proporcji przy obliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od kwoty podatku należnego.