POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest producentem, importerem oraz sprzedawcą towarów i wyrobów z branży kosmetycznej. W ramach prowadzonej działalności, Podatnik nabywa szereg usług od podmiotów trzecich, w tym usługi realizowane przez agencje reklamowe i marketingowe, które obejmują kompleksową organizację spotkań promocyjnych bądź informacyjnych z klientami lub przedstawicielami mediów oraz kompleksową organizację spotkań szkoleniowych i integracyjnych dla pracowników Spółki.

W ramach realizacji powyższych spotkań, agencja odpowiedzialna za realizację danej imprezy, jest zobowiązana do jej kompleksowej organizacji w ramach wymogów określonych przez Spółkę. W zależności od rodzaju organizowanego spotkania, działania agencji reklamowych mogą obejmować szeroki zakres czynności, który jest każdorazowo ustalany przez Spółkę i może obejmować następujące działania:

- przygotowanie programu imprezy,

- zaproszenie osób prowadzących imprezę oraz organizację programu artystycznego dla uczestników,

- rezerwację i opłacenie noclegów dla uczestników,

- rezerwację sal konferencyjnych,

- organizację przewozu pracowników bądź kontrahentów,

- ustalenie menu oraz zakresu usług gastronomicznych,

- zatrudnienie osób (hostess) obsługujących imprezę, itp.

Jak wskazała Spółka, usługi wykonywane przez agencje reklamowe spełniają warunki niezbędne dla uznania ich za koszt uzyskania przychodu przez Spółkę, określone we właściwych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy w przypadku nabycia od agencji reklamowych usług obejmujących kompleksową organizację różnego rodzaju imprez, które mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów, zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka może odliczyć podatek VAT, zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy jednym z elementów składowych ww. usługi są koszty poniesione na nabycie usług noclegowych i gastronomicznych?

W ocenie Wnioskującej, koszty ponoszone na organizację opisanych szkoleń i spotkań są związane z kosztem uzyskania przychodu, poprzez wzrost sprzedaży, wizerunku Spółki, budowę więzi pomiędzy Podatnikiem a Jego pracownikami. W przypadku nabycia usług kompleksowej organizacji różnego rodzaju imprez, spełniających warunki uznania ich za koszty uzyskania przychodu, nie będzie miał zastosowania przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W ocenie Spółki, nie wpływa również na to fakt, iż jednym z elementów nabywanej usługi są usługi noclegowe i gastronomiczne. Spółka podkreśliła, iż nie zawsze dysponuje specyfikacją kosztów poniesionych przez agencję na realizację imprezy, z uwagi na poufność kalkulacji globalnego wynagrodzenia agencji.

Ustosunkowując się do przedstawionej we wniosku kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Stosownie zaś do art. 88 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Prawo do doliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług uzależnione jest m. in. od związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Ograniczenia tego prawa zawarte są m. in. w przepisie art. 88 ust. 1 pkt 2 i 4 ww. ustawy. Wyłączenie to dotyczy wydatków, które nie zostały uznane za koszt uzyskania przychodu na gruncie podatku dochodowego a także usług hotelowych i gastronomicznych (poza wyjątkami zawartymi w lit. a i b), niezależnie od ich związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Jak wskazał we wniosku Podatnik, nie nabywa On usług gastronomicznych ani noclegowych. Usługi te wchodzą jedynie w skład nabywanych przez Niego usług promocyjnych bądź informacyjnych z klientami bądź przedstawicielami mediów oraz kompleksowej organizacji spotkań szkoleniowych i integracyjnych dla pracowników Spółki. Ponadto, Podatnik podnosi, iż wydatki poniesione na nabycie tych usług stanowią koszt uzyskania przychodu. W tym przypadku, ze względu na przedmiot nabycia, nie zachodzi do sytuacji, w której znalazłoby ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego, zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 2 lub pkt 4 ustawy o VAT. Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji, iż usługi gastronomiczne i noclegowe stanowią element kalkulacyjny nabywanych usług.

Zatem, jeżeli nabywane usługi, zgodnie z oświadczeniem Podatnika, związane są z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przysługuje Mu uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem przedmiotowych usług pomimo, że jednym z elementów składowych kalkulacji wynagrodzenia usługodawcy są koszty poniesione na nabycie usług noclegowych i gastronomicznych.

Uwzględniając powyższe, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu postanowił jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.