POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 27.03.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 29.03.2006 r.), uzupełnionego pismem z dnia 26.06.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie uznania za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów dostawy towarów z Niemiec wraz z ich montażem na terytorium kraju oraz ustalenia okresu właściwego dla wykazania zaliczki wypłaconej niemieckiemu kontrahentowi z tytułu przedmiotowej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w zakresie uznania przedmiotowej czynności za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów natomiast jest prawidłowe w pozostałym zakresie w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Kontrahent Podatnika, posiadający siedzibę w Niemczech, zarejestrowany w Niemczech i w Rzeczypospolitej Polskiej jako podatnik VAT (nie posiadający oddziału ani stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju), wystawił w grudniu 2005 r. fakturę z tytułu zaliczki (20 % należności) na dostawę z Niemiec wraz z montażem na terytorium kraju 2 turbin wiatrowych do produkcji energii elektrycznej. Kontrahent zamieścił na fakturze swój numer identyfikacji podatkowej nadany w kraju jak również następującą informację: "Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 i art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nabywca jest zobowiązany uiścić podatek VAT według procedury samonaliczania". Przedmiotowa zaliczka została przekazana przez Podatnika w styczniu 2006 r. przelewem na rachunek bankowy dostawcy prowadzony w Niemczech.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie niżej przedstawionego stanowiska.

Zdaniem Podatnika, podatek VAT od kwoty zapłaconej w styczniu 2006 r. zaliczki, ujętej w fakturze VAT z grudnia 2005 r., należy wykazać w deklaracji VAT-7 za styczeń 2006 r. ujmując go jako podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (podanie przez Podatnika stycznia 2005 r. tut. Organ uznaje za oczywistą omyłkę pisarską, na którą wskazuje przedstawiony stan faktyczny).

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kontrahent Podatnika, posiadający siedzibę w Niemczech (nie posiadający stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju), wystawił w grudniu 2005 r. fakturę z tytułu zaliczki (20 % należności) na dostawę z Niemiec wraz z montażem na terytorium kraju 2 turbin wiatrowych do produkcji energii elektrycznej, na której wskazał on Podatnika jako podmiot zobowiązany do rozliczenia podatku. Przedmiotowa zaliczka została przekazana przez Podatnika w styczniu 2006 r. przelewem na rachunek bankowy dostawcy prowadzony w Niemczech.

Ustawa o VAT, w art. 5 ust. 1 określa, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Przepis ust. 1 stosuje się m.in. pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a) .

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju stanowiłaby dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Podatnikami, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135 - 138.

A zatem w przedstawionym stanie faktycznym czynność dostawy i montażu przedmiotowych urządzeń na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, natomiast podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku z tego tytułu jest Podatnik.

Zgodnie z art. 19 ust. 20 ustawy o VAT przepisy ust. 1-4, 11, 13 pkt 1 lit. a, pkt 3 i 5 oraz ust. 16-17 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

W myśl art. 19 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Reasumując powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny, w przypadku dokonania wpłaty zaliczki przez Podatnika (w styczniu 2006 r.), obowiązek podatkowy powstał w tym miesiącu i podatek VAT z tego tytułu powinien zostać ujęty w deklaracji VAT-7 za ten okres.

Tut. Organ nadmienia, iż w myśl art. 106 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku m.in. dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Na podstawie wymienionych wyżej przepisów, w związku z faktem, iż dla przedmiotowej czynności powstał obowiązek podatkowy, Podatnik winien wystawić fakturę wewnętrzną, według zasad wskazanych w § 25 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95 poz. 798), zwanego dalej rozporządzeniem - wydanego na podstawie m.in. delegacji zawartej w art. 106 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z § 25 ust. 1 rozporządzenia przepisy § 9, § 13-17, § 19, § 20 i § 23 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o VAT.

Reasumując tut. Organ stwierdza, iż przedmiotowa czynność nie stanowi dla Podatnika wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lecz dostawę towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, zaś okresem właściwym dla rozliczenia podatku VAT z tego tytułu jest styczeń 2006 r.