Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Busku Zdroju - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych w sprawie opodatkowania dochodów uzyskanych ze sprzedaży w 2005 roku akcji NFI, pochodzących z wymiany świadectw udziałowych - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Ze złożonego w dniu 06.11.2006 r. pisma (uzupełnionego w dniu 17.11.2006 r.) wynika, że w roku 1995 Podatnik otrzymał w Banku PKO powszechne świadectwo udziałowe z tytułu uczestnictwa w programie powszechnej prywatyzacji. Następnie Podatnik zakupił kolejne powszechne świadectwa udziałowe w kantorach wymiany walut. W roku 1997 Podatnik zdeponował te świadectwa w Domu Maklerskim "P.", które następnie zostały wymienione na akcje Narodowych Funduszy Inwestycyjnych (NFI).

W 2005 roku Podatnik sprzedał przedmiotowe akcje NFI za pośrednictwem Domu Maklerskiego "P.". Uzyskany dochód w wysokości 12.687,77 zł. został wykazany w zeznaniu rocznym PIT-38 za 2005 r. Jednak zdaniem Podatnika wykazany dochód powinien być zwolniony z opodatkowania, gdyż w/w akcje zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 roku.

Według art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z 2003 r.) - przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów, poniesionych strat uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art.52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Stosownie do powołanego przepisu art. 52 pkt 1 lit. b ustawy podatkowej, zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z 1997 r. ze zm.).

Zatem, aby dochód ze sprzedaży akcji korzystał ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy winny być spełnione równocześnie niżej wymienione warunki:
- akcje powinny być dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi,
-nabycie powinno być dokonane przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
-nabycie powinno nastąpić na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

W świetle powołanych przepisów i przedstawionego stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r., bowiem przedstawiona sytuacja nie spełnia dyspozycji art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż akcje NFI nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty, lecz zostały nabyte w wyniku wymiany w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych świadectw udziałowych zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 30.04.1993 r o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji (Dz. U. Nr 44, poz. 202 z 1993 r ze zm.), dlatego też nie korzystają z w/w zwolnienia (nie został spełniony jeden z w/w warunków).

Z chwilą wymiany świadectwa udziałowego na akcje funduszy wygasają wszelkie prawa reprezentowane przez świadectwo udziałowe. Z paragrafu 1 rozporządzenia Ministra Skarbu Państwa z dnia 5 listopada 1996 r. w sprawie określenia trybu wymiany powszechnych świadectw udziałowych na akcje narodowych funduszy inwestycyjnych (Dz. U. Nr 130, poz. 614 z dnia 12 listopada 1996 r.) wynika, że powszechne świadectwo udziałowe, zwane dalej "świadectwem udziałowym" wymienia się na jedną akcję w każdym z narodowych funduszy inwestycyjnych, zwanych "funduszami" wyznaczonych do tej wymiany. Zakupione świadectwa udziałowe (wymienione na akcje narodowych funduszy inwestycyjnych) nie spełniają wymogu art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - więc dochód z ich sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednak w myśl art. 21 ust. 1 pkt 42 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są dochody uzyskane ze sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych NFI - w skali roku do łącznej wysokości połowy jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej. Jeżeli podatnik uzyska w roku podatkowym dochód w kwocie przekraczającej połowę jednomiesięcznego przeciętnego wynagrodzenia w gospodarce narodowej, wówczas opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad tę kwotę.

Według komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 13 lutego 2006 r. (M. P. Nr 12 poz. 159) przeciętne wynagrodzenie w gospodarce narodowej w 2005 r. wynosiło 2.380,29 zł. W związku z powyższym, uzyskany w 2005 r. dochód z tytułu sprzedaży akcji NFI podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części przekraczającej kwotę 1.190,14 zł.

Kwoty przychodów, koszty ich uzyskania oraz dochody lub straty ze sprzedaży z odpłatnego zbycia wykazuje się w zeznaniu PIT-38. Do kosztów uzyskania przychodów odnosi się ogólna zasada zapisana w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - czyli wszelkie koszty poniesione w celu ich osiągnięcia, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży papierów wartościowych należą przede wszystkim: cena nabycia danego papieru wartościowego, opłata związana z posiadaniem rachunku w biurze maklerskim, koszty sprzedaży (np. opłata notarialna, prowizja). Ponadto w nawiązaniu do kosztów uzyskania przychodów z art. 24, ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tj. Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. ze zm.), jeżeli podatnik dokonuje odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych po różnych cenach i nie jest możliwe określenie ceny nabycia zbywanych papierów wartościowych, , przy ustalaniu dochodu z takiego zbycia stosuje się zasadę, że każdorazowo zbycie dotyczy kolejno papierów wartościowych nabytych najwcześniej. Jest to tak zwana zasada FIFO (pierwsze przyszło - pierwsze wyszło). Zasada FIFO ma zastosowanie wyłącznie, gdy nie jest możliwe określenie ceny nabycia zbywanych papierów wartościowych. Nie istnieje zasada procentowego udziału kosztów poszczególnych akcji - na podatniku ciąży obowiązek ustalenia faktycznie poniesionych kosztów dot. danego przychodu.

Podsumowując, dochód ze sprzedaży akcji NFI na giełdzie podlega opodatkowaniu 19% stawką podatku (nie łączy się go z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym) na zasadach określonych w art.30b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.), w części przekraczającej nadwyżkę ponad 1.190,14 zł. w 2005 r. Dochód ten wykazywany jest w odrębnym zeznaniu podatkowym PIT-38.

Interpretacja co do zakresu i stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 06.11.2006 r. (uzupełnionego dnia 17.11.2006 r.) oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.