POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. - Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku X Sp. z o.o. z dnia 24 lipca 2006 r., (data wpływu do Urzędu - 3 sierpnia 2006 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i stosowania prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Spółka jest w trakcie wprowadzania mechanizmu pozwalającego na zarządzanie płynnością finansową grupy kapitałowej, bazującego na umowie cash poolingu. Według opisu Spółki, podstawowe założenia przedmiotowej umowy przedstawiają się następująco:

- Spółki z grupy X, mające siedziby w różnych krajach (także w Polsce), zawierają umowę cash poolingu z bankami z grupy C. - C. Londyn dla euro oraz C. Nowy Jork dla dolarów amerykańskich. Podmioty te zawierają również umowę cash poolingu złotówkowego z Bankiem Handlowym. Strona w dalszym opisie stanu faktycznego charakteryzuje mechanizm funkcjonowania cash poolingu w Wielkiej Brytanii i Polsce, jako że z polskiego punktu widzenia konsekwencje podatkowe cash poolingu w Wielkiej Brytanii i Stanach Zjednoczonych będą identyczne.

- Na podstawie umów cash poolingu Spółka otworzy rachunek bankowy w euro w C. Londyn. Rachunek ten będzie powiązany z rachunkiem głównym X. Pool będzie obejmował rachunek główny w euro należący do X oraz subkonta należące do innych spółek uczestniczących w cash poolingu (w tym subkonto należące do Spółki). Taki sam mechanizm będzie dotyczył złotówek objętych cash poolingiem w Banku Handlowym.

- W ramach struktury cash poolingu środki pieniężne będą codziennie transferowane z rachunku Spółki w C. Londyn na rachunek główny X, tak, aby na koniec dnia saldo na rachunku Spółki wynosiło zero. Taki sam mechanizm będzie dotyczył złotówek objętych cash poolingiem w Banku Handlowym.

- Subkontu w C. Londyn będzie przyporządkowany rachunek w I. Bank (IHB) dla dokonywania i otrzymywania płatności w ramach grupy X. Saldo na rachunku IHB Spółki będzie codziennie wyzerowane z rachunkiem IHB Xa. Kwoty będące wynikiem powyższej operacji będą widniały w miesięcznym zestawieniu IHB jako zagregowane zobowiązanie lub należność wobec Xa.

- Metodą stosowaną przy cash poolingu w C. Londyn i Banku H. jest wyzerowywanie sald na kontach. Jest to usługa cash poolingu, która koncentruje środki znajdujące się na subkontach na jednym rachunku głównym. Salda na subkontach są automatycznie transferowane na rachunek główny pod koniec każdego dnia roboczego. Przedmiotowy transfer ma miejsce jako ostatnia transakcja danego dnia. Jako że saldo zamknięcia na subkoncie jest codziennie wyzerowywane, w konsekwencji nie występuje saldo gotówkowe, które może być zaraportowane jako gotówka / krótkoterminowy depozyt.Mechanizm ten może być również użyty do zasilenia subkonta, jeśli pojawi się na nim saldo ujemne, powodując wyzerowanie salda na subkoncie. Nie wystąpi zatem saldo, które mogłoby być zaraportowane jako debet / kredyt w rachunku.

- Rachunek główny należący do Xa będzie zawierał zagregowaną kwotę środków należących do wszystkich podmiotów (w tym Spółki) korzystających z usługi cash poolingu. Subkonta będą miały saldo zerowe, dlatego też nie pojawią się odsetki należne bankowi ani odsetki należne od banku.

- Podsumowując, mechanizm zerowania sald na subkontach powoduje, że w sytuacjach, w których Spółka przed wyzerowaniem posiadała na subkoncie saldo dodatnie, środki Spółki są niejako "przenoszone" (na płaszczyźnie ekonomicznej) na inne konto. Z drugiej strony, w sytuacjach, w których Spółka przed wyzerowaniem posiadała na subkoncie saldo ujemne, wyzerowanie powoduje "przeniesienie" środków na subkonto Spółki.

- Korzyści wynikające z koncentracji środków pieniężnych obejmują m.in. centralne zarządzanie płynnością grupy X, spadek kosztów pozyskiwania środków pieniężnych poprzez wewnętrzne finansowanie oraz łatwiejsze administrowanie licznymi rachunkami bankowymi.

W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego, Strona zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. - Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Spółka stoi na stanowisku, że mechanizm zerowania sald na subkontach może zarówno prowadzić do przekazania środków Spółki na rachunek główny, jak i zasilenia subkonta Spółki środkami przekazanymi z rachunku głównego. Zarówno w jednym, jak i w drugim przypadku. Spółce nie są naliczane żadne odsetki od salda dodatniego lub ujemnego. Pozwala to z jednej strony uniknąć kosztu w postaci odsetek od salda ujemnego, z drugiej strony pozbawia Spółki ewentualnego przychodu z tytułu odsetek od salda dodatniego. Niemożliwe jest z góry określenie, który z efektów opisanego mechanizmu będzie przeważał w danym okresie. Jednakże w dłuższej perspektywie, działanie cash poolingu powinno przynieść Spółce korzyści ekonomiczne, wynikające w szczególności z wyższego oprocentowania kredytów krótkoterminowych od depozytów krótkoterminowych (co powoduje, że oszczędności uzyskane ze względu na brak konieczności płacenia odsetek od salda ujemnego powinny przewyższyć ewentualne utracone korzyści związane z brakiem odsetek od salda dodatniego).

W świetle powyższego nie można, zdaniem Spółki, przyjąć, że w sytuacjach, w których wyzerowanie salda pozwala uniknąć odsetek od salda ujemnego Spółka otrzymuje nieodpłatne świadczenie, zaś w sytuacjach, w których wyzerowanie powoduje brak odsetek od salda dodatniego Spółka wykonuje takie nieodpłatne świadczenie. Mechanizm cash poolingu nie może być bowiem w ogóle rozpatrywany w tych kategoriach oraz w krótkich, np. jednodniowych okresach. Celem spółek w nim uczestniczących jest bowiem osiągnięcie oszczędności związanych w szczególności z kosztami finansowymi i administracyjnymi, nie zaś dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz innego uczestnika cash poolu. Trudno zresztą mówić o takim przysporzeniu, kiedy zerowanie sald pomiędzy subkontami i rachunkiem głównym jest dokonywane codziennie - powoduje to, że sytuacja Spółki w zakresie ewentualnych nieodpłatnych świadczeń zmieniałaby się z każdym dniem. Zdaniem Strony, ponieważ w związku z umową cash poolingu, nie dochodzi do jakichkolwiek nieodpłatnych świadczeń, po stronie Spółki nie powstanie obowiązek wykazywania przychodów w wysokości wartości wyświadczonych lub otrzymanych nieodpłatnych świadczeń, a w szczególności nie ma podstaw do zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przedstawiona przez Spółkę argumentacja jest prawidłowa. Cash pooling to usługa finansowa oferowana przez banki, przeznaczona do efektywnego zarządzania środkami finansowymi podmiotów gospodarczych o złożonej strukturze. Głównym celem cash poolingu jest optymalizacja zarządzania stanem finansów na wielu rachunkach bankowych należących do danego podmiotu gospodarczego o złożonej strukturze (np. holdingu). Cash pooling umożliwia koncentrację środków kilku podmiotów oraz kompensatę przejściowych nadwyżek wykazywanych przez jedne podmioty z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Jedną z najważniejszych korzyści jest możliwość globalnego minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. Konstrukcja umowy cash poolingu może przyjmować kilka form, wśród których należy wyróżnić:-national cash pooling;-zero-balancing cash pooling;-near-zero-balancing cash pooling.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka jest podmiotem umowy cash poolingu w formie zero-balancing. W tego typu cash poolingu występuje fizyczny transfer środków pomiędzy rachunkami uczestników (lub ewentualnie specjalnie wyodrębnionymi subkontami uczestników) i rachunkiem głównym grupy. Nadwyżki (tj. salda dodatnie) są przekazywane z rachunków uczestników na rachunek główny, zaś deficyt (tj. salda ujemne) na rachunkach uczestników są pokrywane z rachunku głównego. Transfer dokonywany jest na koniec każdego dnia obrachunkowego, zaś na początku następnego dnia - środki są zwracane na rachunki uczestników. Odsetki naliczane są od salda zgromadzonego na głównym rachunku i przekazywane na ten rachunek. W systemie zero-balancing cash pooling, co do zasady zauważyć można, iż kredytowanie uczestników z saldami ujemnymi jest jednym z jego elementów. Kredytowanie ma charakter bieżącego wyrównywania sald. W transakcjach tych, wszystkie podmioty podlegają określonym prawom i obowiązkom, jednak nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot. Uczestnik tego typu umowy nie wie, czy środki te zostaną wykorzystane, w jakiej wysokości i przez którego uczestnika. Tym samym nie jest skonkretyzowana druga strona transakcji, jak też jej przedmiot, ponieważ źródłem, z którego zostanie zasilony rachunek o saldzie debetowym, jest rachunek zbiorczy, na którym gromadzone są wolne środki wszystkich posiadających je uczestników umowy cash pooling. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. - Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie, W świetle powołanego powyżej przepisu, aby można było określone świadczenie zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody opodatkowane. Dla celów podatkowych za nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem było nieodpłatne, tj. nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku osoby prawnej, mające konkretny wymiar finansowy. Zgodnie z wyżej przedstawioną analizą i charakterystyką cash poolingu, należy stwierdzić, że celem cash poolingu jest optymalizacja zarządzania stanem finansów na wielu rachunkach bankowych należących do danego podmiotu gospodarczego o złożonej strukturze. Opisany powyżej mechanizm zerowania sald na subkontach może zarówno prowadzić do przekazania środków Spółki na rachunek główny, jak i zasilenia subkonta Spółki środkami przekazanymi z rachunku głównego. Istotnym celem takich operacji finansowych jest wyeleminowanie kosztu w postaci odsetek od salda ujemnego, z drugiej strony pozbawia Spółki ewentualnego przychodu z tytułu odsetek od salda dodatniego. Oszczędności uzyskane ze względu na brak konieczności płacenia odsetek od salda ujemnego powinny przewyższyć ewentualne utracone korzyści związane z brakiem odsetek od salda dodatniego. W związku z czym podmioty powiązane z sobą umową cash poolingu w dłuższej perspektywie działania uzyskują korzyść ekonomiczną, która jednak nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu wyżej powołanego przepisu. Reasumując należy stwierdzić, że celem spółek w uczestniczących w cash poolingu jest osiągnięcie oszczędności związanych w szczególności z kosztami finansowymi i administracyjnymi, nie zaś uzyskanie nieodpłatnego przysporzenia lub dokonanie takiego przysporzenia na rzecz innego uczestnika cash poolingu. Powyższa analiza instytucji cash poolingu potwierdza stanowisko Strony, zgodnie z którym po stronie Spółki nie powstanie obowiązek wykazywania przychodów z tytułu nieodpłatnych świadczeń, a zatem nie ma podstaw do zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak w sentencji Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.