POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o. z dnia 22.08.2006 roku (wpływ do tut. Organu 24.08.2006r.) uzupełniony 14.09.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U.z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie:

Czy kwota wynikająca z faktury sprzedaży wystawionej w dniu 03 lipca 2006r. stanowi zaliczkę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też powinna zostać zaliczona do przychodów podatkowych w dniu ich wystawienia?

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzi pełną rachunkowość. Działalność podstawowa jaką do tej pory prowadziła polegała na świadczeniu usług reklamowych (PKD 7440Z) oraz marketingowych na terenie kraju. Od 03 kwietnia rozpoczęła dodatkową działalność wydawniczą (PKWiU 22.13.10-00.21).

Podstawowym celem działalności Spółki, jako agencji reklamowej, jest tworzenie i realizacja kampanii marketingowo-reklamowych Kasy Krajowej, koordynacja działań PR systemu ... oraz realizacja pojedynczych kampanii reklamowych i marketingowych dla Kas i innych podmiotów systemu ....

Usługi, które świadczy firma ..., polegające na przeprowadzaniu kampanii reklamowych w prasie, radiu, telewizji oraz w portalach internetowych, są często prowadzone na przełomie dwóch miesięcy kalendarzowych lub na przełomie roku. Umowy zawierane z kontrahentami Spółki pytającej" określają szczegółowy zakres usług oraz sposób płatności i fakturowania danego zlecenia. Przykładowe koszty dotyczące danej usługi wynikają z faktur za umieszczenie reklam otrzymanych od stacji telewizyjnych i radiowych, portali internetowych lub też poszczególnych wydawców prasy. Dodatkowo Spółka pośredniczy jako agencja reklamowa w produkcji filmów i zdjęć reklamowych dla kontrahentów "Spółki pytającej"

Fragment z umowy zawartej w dniu 26.06.2006r. (sytuacja rzeczywista):

Porozumienie dotyczące produkcji filmów i zdjęć reklamowych z dnia 26/06/2006; realizacja uzależniona od terminów u podwykonawcy, któremu "Spółka pytającą" zleciła wykonanie powyższej usługi. Umowa określa podzielenie należności za wykonywaną usługę w poniższy sposób:

"Kwota, o której mowa w ust.1 (wartość za usługę określona jedna kwotą) zostanie przekazana przelewem na rachunek Agencji zgodnie z terminami płatności podanymi na fakturach w następujących transzach:

1. ..........zł na podstawie faktury VAT wystawionej z dniem 03 lipca 2006;
2. ..........zł w terminie 10 dni od wystawienia faktury VAT wystawionej po wykonaniu usługi, o której mowa w par. 2 ust.1 niniejszego porozumienia". W par.2 ust. 1 mowa jest o umowie, którą Sp. z o.o. ""Pytającej" zawarła z producentem filmów (podwykonawcą).

Faktura sprzedaży wystawiona została 03 lipca 2006r., z datą sprzedaży również 03 lipca 2006, o treści "Przygotowanie kampanii reklamowej-produkcja filmów reklamowych oraz zdjęć zgodnie z porozumieniem z dnia 26/062006-faktura częściowa I transza (par. 3 ust.2 porozumienia)".

Producent filmów wystawił dwie faktury, które w treści określił jako "zaliczki", w związku z tym "Spółka Pytająca" na koniec lipca 2006 nie posiada żadnych dokumentów kosztowych, które by mogła zakwalifikować jako koszty podatkowe w miesiącu lipcu. Zasada współmierności kosztów i przychodów sugeruje zakwalifikowanie faktury sprzedażowej jako zaliczki pobranej na poczet wykonania usługi.

Według Spółki Pytającej-kwota wynikająca z faktury wystawionej w dniu 03 lipca 2006 stanowi zaliczkę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych pomimo tego, iż nie wynika to bezpośrednio z treści faktury ani umowy. Do przychodów podatkowych powyższa kwota powinna zostać zaliczona dopiero w momencie zakończenia produkcji filmów i przekazania ich do zleceniodawcy - czyli w momencie zakończenia świadczenia usługi.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t.Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym co do zasady jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem zaś jest, z pewnymi zastrzeżeniami, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art.12 ust.3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Jednocześnie w treści art. 12 ust. 3a ww. ustawy ustawodawca sprecyzował moment wystąpienia przychodu związanego z działalnością gospodarczą uzależniając ten moment od rodzaju czynności prawnej, z której dany przychód wynika.

I tak zgodnie z obecnie obowiązującym przepisem art.12 ust.3a ustawy z dnia 15.02.1992r., za moment uzyskania przychodu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą uznaje się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia- w pozostałych przypadkach.

Tak więc generalną zasadą wynikającą z ww. art. 12 ust. 3a jest, iż przychód powstaje w dacie wystawienia faktury.

W art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca wprowadził zamknięty katalog należności, których nie zalicza się do przychodów. I tak w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 wymienionej ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Powyższe oznacza, że nie każde otrzymane pieniądze są przychodami w rozumieniu ustawy podatkowej, jeżeli nie stanowią zapłaty za wykonane świadczenie, a jedynie przedpłatę lub zaliczkę na poczet przyszłych świadczeń. Przysporzenia majątkowe, kwalifikowane jako przychody, muszą mieć bowiem charakter definitywny. Zaliczki i przedpłaty zaś mogą być podatnikowi zwrócone przed upływem terminu wykonania dostawy towarów i usług, na poczet których zostały wpłacone.

Oznacza, to że pobrana wpłata (zaliczka) na usługi, które mają być wykonane w następnych okresach sprawozdawczych staje się przychodem z działalności gospodarczej dopiero po realizacji łącznej strony umowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie wynika, że zapłata za usługi ma charakter zaliczkowy, nie wynika to jak sama Spółka wskazuje ani z treści umowy ani faktury.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu przychód wynikający z wystawionej przez "Spółkę pytającą" faktury VAT nie stanowi pobranych wpłat na poczet usług mających zostać wykonanych w przyszłych okresach sprawozdawczych w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka winna zatem ustalić przychód na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 2, stosownie do którego za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowiło wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.

W przypadku zatem pobierania opłat za usługi, które mają być wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, opłaty te nie będą stanowiły przychodów dla celów podatkowych w przypadku, gdy z postanowień umowy zawartej przez Spółkę z jej kontrahentami wyraźnie będzie wynikać, że otrzymywane przez Spółkę należności stanowią zaliczkę lub przedpłatę na poczet przyszłych świadczeń.

Mając na uwadze powyższe stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.