Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź- Widzew

uznaje za prawidłowe Pani stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 21.08.2006r. /uzupełnionym dnia 22.08.2006r./.

Wnioskiem z dnia 21.08.2006r. /uzupełnionym dnia 22.08.2006r./ wystąpiła Pani o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 29.06.2006 r. podpisała Pani z firmą developerską umowę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z komórką, który zostanie oddany do użytkowania w lipcu 2007 roku. Z chwilą oddania do użytkowania przedmiotowego lokalu zostanie podpisany akt notarialny dotyczący jego sprzedaży.

Pani wątpliwość budzi fakt

1. nabycia praw do skorzystania z odliczenia ulgi odsetkowej jeżeli kredyt na mieszkanie zostanie zaciągnięty w 2006 roku, a mieszkanie zostanie przekazane aktem notarialnym w 2007 roku ? Jeżeli tak to w którym roku ?

2. ewentualnego zniesienia ulgi przez ustawodawcę zgodnie z zapowiedziami na rok 2007 a nabyciem praw do ulgi ?

3. czy wprowadzone aneksem zmiany do umowy nabycia lokalu polegające na dopisaniu zięcia (który również spełnia wszystkie powyższe warunki określone w art. 26 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) uprawniałyby do skorzystania każdemu ze współwłaścicieli z ulgi odsetkowej odpowiednio do posiadanych udziałów w nieruchomości ?

4. wprowadzenia do umowy nabycia lokalu osoby nie będącej małżonkiem, mogłoby spowodować brak możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej ?

Jednocześnie uważa Pani, że przedstawiona sytuacja będzie uprawniała dp skorzystania z ulgi odsetkowej w rozliczeniu rocznym za 2007 tj. w chwili przekazania aktem notarialnym lokalu mieszkalnego, argumentując to obowiązującymi w 2006r. przepisami, uprawniającymi do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176), odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na ten cel można w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące, zawarte w art. 26b ust. 2 ustawy, warunki:

1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,

2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, iż dotyczy on jednej z w/w inwestycji,

3) inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4) inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:

a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,

b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

5) do zeznania składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia płaconych odsetek od kredytów (pożyczek), podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (druk PIT-2K).

6) odsetki:

a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki),

b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,

c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,

b. budowę budynku mieszkalnego,

c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,

d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej

e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,

f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,

g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Ponadto odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Zgodnie z art. 26b ust. 5 tejże ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zastanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 mogą być odliczone od podstawy opodatkowania za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Stosownie zaś do art. 26b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki, w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnik może skorzystać jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków. Niespełnienie któregokolwiek z warunków, określonych przez ustawodawcę powoduje, iż podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Z wyżej przytoczonego przepisu wynika, że ulga przysługuje jedynie na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z budową budynku mieszkalnego lub zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wszelkie zmiany w umowie /tj. kredytowej, na zakup mieszkania/ winny być zawierane w czasie obowiązywania danych przepisów podatkowych. Jeżeli więc z umowy kredytu budowlano - hipotecznego wynikać będzie, iż kredytobiorcą jest więcej, niż jedna osoba, która odpowiadać będzie solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym odsetek), prawo do przedmiotowych odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 powołanej ustawy przysługiwać będzie temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, pod warunkiem spełnienia pozostałych obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym oraz posiadania dowodu dokumentującego spłatę odsetek, wystawionego przez bank na imię i nazwisko podatnika (np. przelew, wyciąg operacji bankowych itp.). Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym Pani i zięciowi (jako ewentualnemu współwłaścicielowi lokalu mieszkalnego) przysługiwać będzie prawo do odliczenia kwoty faktycznie spłaconych odsetek.

Natomiast w kwestii ewentualnego zniesienia ulgi odsetkowej przez ustawodawcę na rok 2007 tut. Urząd Skarbowy nie może wypowiedzieć się, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Organ podatkowy udziela odpowiedzi na pisemny wniosek podatnika w drodze postanowienia, co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach na podstawie obowiązującego stanu prawnego. Wszelkie ewentualne zmiany w przepisach podatkowych w późniejszym terminie nie są punktem rozważań przez organy podatkowe.

Wobec powyższego należało orzec, jak w sentencji.