Postanowienie.Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (j.t.Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) w związku z wnioskiem z dnia 09.11.2006r. (data wpływu do Urzędu 10.11.2006r.) uzupełnionym w dniu 24.11.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie:Czy wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od nadwyżki majątkowej ponad wniesiony wkład do spółki jawnej, którą otrzymała w związku z wystąpieniem ze spółki?Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicachstwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE.W dniu 09.11.2006r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Pismem z dnia 20.11.2006r. znak: PDFD/410/W-3105/06, organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 24.11.2006r. Jak stanowi art.14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
Stan faktyczny sprawy opisany we wniosku: Z dniem 31.10.2005r. wystąpiła Pani ze spółki jawnej. Wartość Pani wkładu kapitałowego na dzień 31.10.2005r. ustalona na podstawie bilansu (art. 65 KSH), wynosiła 64.100,57zł., a wartość wniesionego do spółki jawnej wkładu 44.000,00zł. Kwota 20.100,57zł. stanowi wypracowaną nadwyżkę majątkową. Podaje Pani również, iż wypłatę udziału kapitałowego otrzymała w następujących ratach:
16.12.2005r.: 30.000,00zł.
19.01.1006r.: 10.000,00zł.
21.02.2006r.: 5.000,00zł.
30.03.2006r.: 5.000,00zł.
05.05.2006r.: 5.000,00zł.
05.06.2006.: 5.000,00zł.
18.07.2006r.: 4.100,57zł.
Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie: Zgodnie z art. 21 ust.1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód związany ze zwrotem wkładów w spółce osobowej jest wolny od podatku dochodowego.
Zdaniem Pani, nadwyżka majątkowa w kwocie 20.100,57zł. również nie podlega opodatkowaniu. Przyrost majątku spółki (wspólnika) dokonał się sukcesywnie (spółka działała od roku 1991) i powstał z pozostawionego w spółce zysku, już wcześniej opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez każdego ze wspólników.
Nadto podaje Pani, że takie stanowisko podziela Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 07.10.2004r. sygn. Akt FSK 594/04. (w wyroku mowa jest o wspólniku spółki cywilnej). Uważa Pani, że sytuacja jest analogiczna, ponieważ przychód wspólnika spółki cywilnej i spółki jawnej podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy:
Zgodnie z art.65 § 1-5 ustawy z dnia 15.09.2000r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz.U. Nr 94 poz.1037 ze zm.) wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika, poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 Kodeksu spółek handlowych).Wypłacenie występującemu wspólnikowi wartości ustalonego udziału kapitałowgo w pieniądzu czy też w naturze stanowi dla niego przysporzenie majątkowe.
Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powołane wyżej przepisy cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawierające wyłączenia opodatkowania wskazanych kategorii dochodów z zakresu objętego tą ustawą, nie wymieniają (z wyjątkiem art. 21 ust. 1 pkt 50) zwrotu wkładów w spółce, ani wartości wypłaconego udziału kapitałowego.
Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 powołanej powyżej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.
W świetle powyższego nadwyżka stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści tego przepisu źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.Z kolei, w myśl przepisu art. 18 w/przywołanej ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.Przepisy ustawy podatkowej mimo, iż posługują się terminem „prawa majątkowe”, nie definiują tego pojęcia, a zawarte w art. 18 ich wymienienie jest jedynie przykładowe, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Prawa związane z udziałem wspólnika w spółce jawnej są prawami majątkowymi, gdyż ich treść stanowią odpowiednio określone przez Kodeks spółek handlowych prawa i obowiązki o charakterze zarówno korporacyjnym (np. prawo i obowiązek prowadzenia spraw spółki – art. 39 K.s.h.), jak i majątkowym (np. prawo do udziału w zysku spółki – art. 51 § 1, prawo do odsetek od udziału kapitałowego – art. 53 K.s.h.).
Wobec powyższego, udział kapitałowy wypłacony Pani, w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 w/w ustawy, ale tylko powyżej wartości wniesionego do spółki wkładu. Reasumując wypłacony Pani, w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej, udział kapitałowy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym tylko do wysokości wniesionego do tej spółki wkładu. Natomiast różnica pomiędzy wypłaconą Pani wartością udziału kapitałowego a wartością wkładu wniesionego przez Panią do spółki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako dochód z praw majątkowych.
Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku i w tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust.1 w/cytowanej ustawy.
Odnosząc się do powołanego przez Panią wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7.10.2004r., sygn. Akt FSK 594/04 wskazać należy, iż zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30.08.2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U Nr 143 poz. 1270 ze zm.) ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzecznictwie sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność była przedmiotem zaskarżenia.
Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Stosownie do art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla podatnika organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu zmiany stanu prawnego stanowiącego podstawę dokonanej wyżej oceny prawnej lub zmiany (uchylenia) postanowienia w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.