Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka w związku z zaginięciem faktur dokumentujących zakup mediów (np. usług telekomunikacyjnych, dostaw prądu lub gazu) występuje do usługodawców o wystawienie duplikatów zaginionych faktur. Termin płatności wykazany w zaginionej fakturze często przypada przed terminem otrzymania przez Spółkę duplikatu faktury za nabycie usług dostawy mediów. W niektórych przypadkach termin płatności wskazany na fakturze nie jest określony konkretną datą, lecz poprzez wskazanie określonej liczby dni od dnia otrzymania faktury. W takim przypadku, zdaniem Spółki, podatek naliczony wynikający z duplikatu faktury powinien być odliczony w miesiącu, w którym przypada termin płatności liczony od dnia otrzymania duplikatu faktury.

W myśl § 22 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798) jeżeli oryginał faktury lub faktury korygującej ulegnie zniszczeniu albo zaginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturę lub fakturę korygującą, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury lub faktury korygującej. Faktura i faktura korygująca wystawiona ponownie musi dodatkowo zawierać wyraz "DUPLIKAT" oraz datę jej wystawienia. Duplikat faktury i faktury korygującej wystawia się w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca (§ 22 ust. 2).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie natomiast do art. 86 ust. 10 pkt 3 w/w ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności.

W myśl ust. 11 w/w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 13).

Mając na uwadze powyższe należy zauważyć, iż występujące w przepisach o podatku od towarów i usług pojęcie "faktury", o ile dany przepis nie stanowi wprost inaczej, rozumieć należy szeroko. W związku z tym przez faktury, o których mowa w/cyt. przepisach art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług rozumieć należy, obok faktur VAT w ścisłym znaczeniu (tj. tzw. pierwotnych), także faktury korygujące, duplikaty faktur oraz inne dokumenty traktowane na mocy § 20 w/w rozporządzenia Ministra Finansów na równi z fakturami. Oznacza to, że w zakresie prawa do odliczenia duplikat faktury ma moc prawną równą fakturze pierwotnej, stanowiąc na równi z nią podstawę do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur, w których termin płatności liczony jest od dnia ich otrzymania, odnosi się również do duplikatów tych faktur, a zatem Spółka winna dokonać odliczenia biorąc pod uwagę datę otrzymania duplikatów przedmiotowych faktur.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.