INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 10 kwietnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w dniu 14 czerwca 1978 r. otrzymał przydział mieszkania. Na jego wniosek w dniu 06 grudnia 1989 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa, do której należał ww. lokal określiła warunki, po spełnieniu których ww. lokal zostanie przekształcony z lokatorskiego prawa do lokalu na prawo własnościowe - były to warunki finansowe. Wnioskodawca spełnił te warunki -tj. wpłacił określoną, kwotę na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej. W dniu 24 stycznia 1990 r. wnioskodawca otrzymał od Spółdzielni przydział do ww. lokalu na warunkach własnościowego

mieszkania. Następnie w dniu 02 marca 2009 r. aktem notarialnym przeniesiono własność ww. lokalu ze Spółdzielni mieszkaniowej na wnioskodawcę i jego żonę. Nadto wnioskodawca dodał, że pomiędzy nim a jego żoną w dacie przydziału przedmiotowego lokalu w ich małżeństwie obowiązywał majątkowy ustrój wspólności ustawowej i nadal obowiązuje. Nazwa osiedla, na którym znajduje się przedmiotowy lokal została zmieniona decyzją administracyjną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy nabycie lokalu nastąpiło w dniu otrzymania przydziału do tego lokalu na warunkach własnościowego mieszkania - a co za tym idzie - przy sprzedaży w 2012 r. przychód uzyskany z jego sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu określonego w art. 10 ust. l pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem wnioskodawcy, w dniu 24 stycznia 1990 r. tj. z chwilą nabycia ww. lokalu stał się jego właścicielem i mógł dowolnie nim dysponować - nabył go. Nabycie zgodnie z definicją języka polskiego oznacza "uzyskać własność czegoś". Z uwagi na powyższe, sprzedając go w 2012 r. tj. po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wykazania tego przychodu jako źródła przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość),
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność będzie stanowić źródło przychodu, konieczne jest ustalenie od jakiego momentu należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy tj. czy od daty kiedy nastąpił przydział lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (24 stycznia 1990 r.) czy też od daty kiedy ustanowiono i przeniesiono własność odrębnego lokalu mieszkalnego na rzecz małżonków (02 marca 2009 r.).

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej „Własność i inne prawa rzeczowe” ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Art. 244 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny stanowi, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipotekę regulują odrębne przepisy. Uregulowania prawne mające zastosowanie w 1990 r. w tym zakresie zawierała ustawa z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U Nr 30 poz. 210 z późn. zm.). Obowiązujący wówczas art. 213 § 3 Prawa spółdzielczego stanowił, że prawo spółdzielcze do lokalu mieszkalnego powstaje z chwilą przydziału lokalu, dokonanego na piśmie. Oświadczenie spółdzielni pod nieważnością powinno być złożone w formie pisemnej. W 2009 r. obowiązywały już przepisy ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.). W sytuacji, w której wnioskodawca nabył wraz z małżonką spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na ich rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ustanowienie i przeniesienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym, a nie nowym nabyciem.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić należy, iż wnioskodawca wraz z żoną w dniu 24 stycznia 1990 r. otrzymał przydział spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Wobec tego dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, jak trafnie wskazał wnioskodawca, dzień 24 stycznia 1990 r. należy utożsamiać z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustanowienie w dniu 02 marca 2009 r. odrębnej własności lokalu mieszkalnego nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to również udziału w gruncie (prawie wieczystego użytkowania gruntu). Ustanowienie i przeniesienie własności lokalu mieszkalnego ze spółdzielni mieszkaniowej na rzecz małżonków w formie aktu notarialnego stanowiło de facto modyfikację już istniejącego prawa własności do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji oznacza to, iż planowana w 2012 r. przez wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowego mieszkania będzie miała miejsce po upływie pięciu licząc od końca roku, w którym miało miejsce nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży tego mieszkania w ogóle nie będzie stanowił źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym a tym samym nie wystąpi konieczność wykazania tego podatku jako źródła przychodu.

W tym stanie rzeczy stanowisko wnioskodawcy uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy także wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wydana dla wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem. Jeżeli więc uzyskaniem interpretacji zainteresowana jest również żona wnioskodawcy winna ona wystąpić z osobnym wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.

Do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dołączono kserokopię dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.