P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie podatnika, przedstawionej w piśmie Nr CFP/0278/BT/09/2006 z dnia 7 września 2006 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 7 września 2006 r.)

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w sierpniu 2001 roku Spółka uzyskała w Banku kredyt w kwocie 75.000.000 USD (siedemdziesiąt pięć milionów dolarów amerykańskich). W miesiącu kwietniu 2006 roku pozostała część kredytu w kwocie 35.176.371,96 USD została przewalutowana na złotówki.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy powstałe w wyniku przewalutowania kredytu różnice kursowe stanowią przychód podatkowy?

Zdaniem Wnioskodawcy w wyniku przewalutowania zaciągniętego kredytu z dolarów amerykańskich na złotówki powstałe różnice kursowe pomiędzy kursem historycznym z dnia zaciągnięcia kredytu i kursem z dnia przewalutowania nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Przewalutowanie kredytu oznacza bowiem zmianę kwoty spłacanego kredytu, natomiast nie powstają w tym przypadku różnice kursowe, gdyż jest to w dalszym ciągu spłata kredytu, która zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów.

W opinii Spółki przewalutowanie kredytu nie powoduje powstania różnic kursowych w rozumieniu prawa podatkowego. Zdarzenie to nie wyczerpuje bowiem dyspozycji przepisów art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepisy prawa podatkowego wskazują, że różnice kursowe powstają wyłącznie, gdy zarówno powstanie zobowiązania, jak i jego spłata następuje w walucie obcej. Z chwilą przewalutowania kredytu powstaje różnica pomiędzy wartością kredytu udzielonego w walucie obcej, a wartością tego kredytu wyrażonego w złotych polskich, która nie jest różnicą kursową w rozumieniu prawa podatkowego. Według Wnioskodawcy przewalutowanie kredytu jest pod względem podatkowym neutralne, tj. nie wywołuje żadnych skutków ani po stronie kosztów uzyskania przychodów, ani po stronie przychodów.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami, uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, informuje co następuje:

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop - przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Z kolei ust. 3 tego artykułu stanowi, że jeżeli przychody związane z działalnością gospodarczą wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Natomiast na podstawie art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłoszonych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.

Uzyskany przez Spółkę kredyt walutowy w wyniku przewalutowania stał się kredytem złotówkowym, wobec czego jego spłata nie następuje w walucie obcej lub w odniesieniu do waluty obcej. Przewalutowanie kredytu walutowego na kredyt wyrażony w walucie polskiej skutkuje tym, że od tego momentu spłata zobowiązania następuje w złotych.

Sama operacja przewalutowania nie wywiera skutków podatkowych, gdyż sprowadza się jedynie do przeliczenia kwoty kredytu zaciągniętego w walucie obcej na złote. Różnice kursowe jakie powstają na skutek przeliczenia kredytu z walutowego na złotówkowy w stosunku do waluty obcej mają co prawda wpływ na wysokość spłacanego zobowiązania, jednak nie powodują powstania i konieczności ustalania różnic kursowych w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Powstałe w wyniku tej operacji różnice kursowe są obojętne podatkowo, tzn. dodatnie – nie stanowią przychodu podatkowego, a ujemne – nie obciążają kosztów uzyskania przychodów.

Różnice kursowe powstają bowiem w dacie spłaty kredytu walutowego w sytuacji, gdy wyniki przeliczeń na złotówki tej samej ilości waluty obcej różnią się ze względu na wahania kursów walutowych w czasie między zarachowaniem spłacanego kredytu a jego faktyczną spłatą - co wynika z przepisu art. 15 ust. 1 updop. Jeżeli kredyt spłacany jest w walucie polskiej, brak jest podstaw do ustalania różnic kursowych dla celów podatkowych, gdyż nie dochodzi do realizacji różnic z tytułu różnych kursów walut na dzień powstania i spłaty kredytu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zauważa, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) cytowanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), przy czym otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) nie zalicza się do przychodów stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że skutki w podatku dochodowym od osób prawnych wywołują spłacone odsetki od kredytów, a w przypadku kredytu zaciągniętego w walucie obcej, także powstałe różnice kursowe od spłaconych rat kapitałowych kredytu, które są wynikiem wahań kursów walutowych w czasie. Różnice takie mogą powstać przy spłacie kredytu zaciągniętego w walucie obcej w sytuacji, gdy zaciągnięcie i spłata kredytu dokonywane są w walucie obcej. Jeżeli przewalutowanie spowoduje zwiększenie kwoty kredytu, to spłata kredytu o zwaloryzowanej wartości stanowi nadal jego spłatę, która zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) w/w ustawy z o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Również w razie gdyby kredytobiorca po przewalutowaniu był obowiązany do spłaty do banku kwoty mniejszej niż kwota kredytu, którą pierwotnie otrzymał przy zaciągnięciu kredytu, to konsekwentnie ujemna wartość wyrażająca spadek wartości kapitału stanowiąca różnicę pomiędzy wartością nominalną kredytu a jego wartością po przewalutowaniu, z uwagi na neutralność podatkową pożyczek i kredytów nie może mieć wpływu na rozliczenia podatkowe.

Zgodnie z powyższym, w opinii Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, stanowisko Spółki, że przewalutowanie kredytu jest pod względem podatkowym neutralne, tj. nie wywołuje żadnych skutków podatkowych ani po stronie kosztów uzyskania przychodów, ani po stronie przychodów, jest prawidłowe.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez Pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika. Nie podlega ocenie wysokość przewalutowanego kredytu.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 PLN (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej – t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.).