W dniu 16 października 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca jest spółką prawa handlowego, która zajmuje się najmem powierzchni biurowych i powierzchni magazynowych. Udziałowcami Spółki są dwie osoby fizyczne: 90% udziałów należy do zagranicznej osoby fizycznej (obywatela Republiki Federalnej Niemiec – nierezydenta polskiego), a 10% udziałów należy do krajowej osoby fizycznej (rezydenta polskiego). Od 2000 roku udziałowcy Spółki tworzą jednocześnie dwuosobowy zarząd. Prezesem zarządu jest rezydent polski – mniejszościowy udziałowiec, a vice prezesem zarządu jest większościowy udziałowiec. Według wpisu w KRS do reprezentowania Spółki uprawniony jest jednoosobowo vice prezes zarządu lub zarząd dwuosobowo. Raz w miesiącu odbywają się kilkudniowe spotkania zarządu i prace we wspólnym gronie. W tym czasie załatwiane są najważniejsze sprawy firmy i podejmowane decyzje na najbliższy miesiąc. Na spotkania zarządu przylatuje z Niemiec vice prezes, który bierze czynny udział w jego pracach. W 2001 roku została podjęta uchwała, przez zgromadzenie wspólników, w sprawie pokrywania kosztów przyjazdu i pobytu niemieckiego członka zarządu przez Spółkę. Wnioskująca więc od wielu lat pokrywa koszty przejazdu i pobytu członka zarządu, i nie zalicza ich do podatkowych kosztów uzyskania przychodu.

W związku ze stanem faktycznym opisanym przez Wnioskującą, zrodziła się wątpliwość, czy w przypadku ponoszenia przez Spółkę kosztów przejazdu i pobytu członka zarządu na comiesięcznych spotkaniach zarządu, wydatki te można zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodu?

W opinii Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż opłaca On bilety lotnicze członkowi zarządu, który przeciętnie raz w miesiącu przylatuje na spotkania zarządu, wydatek na bilety i koszty pobytu mogą stanowić Jego koszt podatkowy, związany z prowadzoną działalnością, bo członek zarządu przyjeżdża załatwiać sprawy firmowe. Wnioskująca podnosi, iż świadczenia na rzecz osób zarządzających Spółką nie dotyczą wyłączeń z kosztów, określonych w art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego i w art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionej funkcji.

Wnioskująca wskazuje, iż zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy podatkowej, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców Spółki, niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów. Jak wynika z powyższego, kosztem uzyskania przychodów będą tylko te wydatki ponoszone przez Spółkę na rzecz udziałowców (akcjonariuszy), będących jednocześnie członkami zarządu, które wynikają ze świadczeń dwustronnych i które mają związek z uzyskiwaniem przychodów, a więc np. wydatki ponoszone przez Spółkę na członka zarządu, z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy zlecenia bądź innej umowy o podobnym charakterze, diety czy koszty podróży służbowych. Wnioskująca podnosi, iż spełniony jest ogólny warunek określony w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty zostały poniesione w celu uzyskania lub powiększenia przychodów.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

W stanie prawnym obowiązującym w roku 2006, stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

Jednocześnie, na mocy art. 1 pkt 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589), zmianie uległa treść przepisu art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej. Stosownie do art. 11 i art. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006r., podatnicy których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, od dnia 1 stycznia 2007r. stosują przepis art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej w następującym brzmieniu: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Przy czym kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, a także w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przyniosło (przynosiło) przychody także w przyszłości.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca ponosi wydatek z tytułu zakupu biletów lotniczych i kosztów pobytu w Polsce członka zarządu będącego rezydentem niemieckim, który cyt: ”przyjeżdża załatwiać sprawy firmowe”.

W opinii organu podatkowego, do prawidłowego funkcjonowania Spółki z pewnością niezbędne jest ponoszenie wydatków związanych z funkcjonowaniem zarządu. W związku z powyższym, wydatki ponoszone dla prawidłowego funkcjonowania zarządu uznane być mogą za koszty funkcjonowania Spółki.

Wskazać przy tym należy, iż zaliczając określony wydatek w poczet kosztów uzyskania przychodów, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych odnosi ewidentną korzyść, zatem obowiązany jest do wykazania związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (zachowaniem, zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej.

Jednocześnie, organ podatkowy wskazuje, iż w przedmiotowej interpretacji ustosunkowuje się wyłącznie do argumentacji i stanu faktycznego zawartych w piśmie Wnioskującej. Regulacje art. 14a–d ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.