P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu podania Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Podatnik jest dealerem samochodowym dokonującym sprzedaży na terenie kraju. Dokonuje zakupu samochodów od Importera, z którym zawarł Umowę o Autoryzowanej Dystrybucji Pojazdów. Faktury dotyczące zakupu samochodu otrzymuje w dniu złożenia zamówienia na zakup pojazdu, a prawo do rozporządzania towarem jak właściciel nabywa zgodnie z warunkami dostawy pojazdu określonymi powyższą Umową.

Podatnik pyta, czy jeżeli otrzymał fakturę w danym miesiącu (przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem) np. w sierpniu 2006r., a prawo do rozporządzania nabył przed terminem składania deklaracji rozliczeniowej za miesiąc, w którym otrzymał fakturę np. 1 września 2006r, to czy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w tej fakturze w deklaracji za miesiąc sierpień 2006r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:

Art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) definiuje podstawowe pojęcie ustawy o podatku od towarów i usług, jakim jest dostawa towarów. Definicja ta nawiązuje do definicji zawartej w art. 5 (1) VI Dyrektywy, która przewiduje, iż dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu Dyrektywy, kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą. Należy podkreślić, iż ustawodawca powtórzył rozwiązanie Dyrektywy podkreślając je formułą "...jak właściciel", a nie "...jako właściciel", co z czysto językowego punktu widzenia byłoby również akceptowaną formułą. Sens jednak obydwu pojęć jest zasadniczo odmienny: w określeniu "...jak właściciel" zawiera się właśnie możliwość uznania za dostawę towarów owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą, podczas gdy sformułowanie "...jako właściciel" implikuje zmianę właściciela, a zatem przeniesienie prawa własności.

Definicja dostawy towarów jest więc szeroka i obejmuje zarówno wszelkie przypadki, gdy prawo własności do towarów zostało przeniesione, ale także niektóre sytuacje, gdy bez przeniesienia własności towarów przeniesiono faktyczne władztwo nad rzeczą, np. gdy rzecz wydano nabywcy. Definicja nie poprzestaje na określeniu generalnej reguły, ale dookreśla także przypadki, które także uważane są za dostawę towarów.

Zatem, jeżeli rzecz została nabywcy wydana - zyskuje on de facto możliwość korzystania z rzeczy ,,tak jak właściciel", a tym samym nabywa z chwilą wydania towaru "prawo do rozporządzania towarem jak właściciel".

Z tym momentem, zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a, w związku z art. 86 ust. 12 poprzez art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług konstytuuje się prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Powyższe przepisy nie określają momentu zaewidencjonowania faktury w rejestrze zakupu. Kwestia momentu zaewidencjonowania faktur VAT na zakup ma znaczenie do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT "w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124."

Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1a, brzmi: Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług."

Zgodnie z art. 86 ust. 10 wyżej cytowanej ustawy prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2 - 4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18, przy czym zgodnie z art. 86 ust. 12 :"W przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9 - 11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi."

Mając zatem na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny Podatnik ma prawo do ewidencjonowania faktur VAT na zakup towarów handlowych w rejestrze zakupu w dniu faktycznego otrzymania towaru. Zatem stanowisko Spółki, przedstawione w zapytaniu z dnia 26.10.2006r. jest nieprawidłowe.