Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sandomierzu działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.07.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje Pańskie stanowisko co do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych wynagrodzenia uzyskiwanego w ramach umowy o pracę w Spółce z o. o. "S." za prawidłowe.

W dniu 15 maja 2006 r. złożył Pan wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan pracownikiem firmy "S." Sp. z o. o. z siedzibą w Warszawie. Od 29 października jest Pan bezpośrednio zatrudniony przy realizacji budowy autostrady A-2 na odcinku Konin - Koło - Dąbie. Kontrakt na budowę autostrady realizowany jest na podstawie umowy zawartej z Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad przez Konsorcjum "S." z siedzibą w Kolonii, jako firma "matka" zleciła realizację całego zadania Firmie "córce" "S." Sp. z o. o. z siedzibą w Warszawie na podstawie umowy z dnia 02.08.2004 r. Na podstawie Decyzji Komisji Wspólnot Europejskich z dnia 29 grudnia 2004 r. projekt "Budowa autostrady A2, odcinek Konin-Dąbie- Emilia" otrzymał pomoc w ramach Funduszu Spójności w wysokości 82% wartości projektu (bezzwrotna pomoc). Spółka "S." jako bezpośredni wykonawca robót otrzymała środki pomocowe przekazane przez ich dysponenta- Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad.

Przedstawiając powyższy stan faktyczny zajął Pan stanowisko, że Pańskie wynagrodzenie za pracę zwolnione są z opodatkowania w części obejmującej bezzwrotną pomoc, tj. w 82%, ponieważ praca związana jest z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sandomierzu ustosunkowując się do powyższego stwierdza:
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami, przez Radę Ministrów, właściwego Ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków dokonywane jest za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca- bez względu na rodzaj umowy- wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione są jednocześnie dwie przesłanki tj.:
- środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w w/w przepisie i zostały przekazane na podstawie deklaracji lub umów, o których mowa w tym przepisie,
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
By możliwe było możliwe było spełnienie pierwszej z przesłanek dochody otrzymane przez podatnika winny być finansowane środkami bezzwrotnej pomocy, w tym środkami programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych.

Omawiane zwolnienie uzależnione jest również od podstawy prawnej przyznania środków, którą może być:
- jednostronna deklaracja lub
- umowa zawarta z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe,
- w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Jeśli spełniona jest druga przesłanka, ze zwolnienia z opodatkowania korzystają dochody uzyskane przez osoby, które zawarły umowę z bezpośrednim beneficjentem pomocy - podmiotem, który jako pierwszy otrzymał środki z bezzwrotnej pomocy, także w sytuacji, gdy otrzymał je za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania tych środków i bezpośrednio realizują cel programu pomocowego wykonując w ramach programu czynności o charakterze merytorycznym, a nie pomocniczym. W tym przypadku nie ma znaczenia rodzaj umowy na podstawie którego realizowane są zadania programu pomocowego; może być to umowa o pracę, umowa zlecenia, umowa o dzieło.

Ustawodawca wyłączył ze zwolnienia dochody uzyskane przez podatników, którym podmiot realizujący cel programu zleca na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, o dzieło) wykonanie określonych czynności w ramach programu. Z treści Pana wniosku, a także załączonych dokumentów wynika, że Sp. z o. o "S.", której jest Pan pracownikiem realizuje prace związane z budową autostrady A2, który to projekt otrzymał pomoc w zakresie Funduszu Spójności w wysokości 82% projektu.

Cytowane wyżej przepisy wprowadzają określone przesłanki zwolnienia; istotne jest pochodzenie dochodów z określonych źródeł oraz bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z tych źródeł. Przedmiotowe zwolnienie adresowane jest bowiem jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Kluczowym dla zwolnienia z opodatkowania dochodów jest słowo "bezpośrednio", co oznacza "bez jakiegokolwiek pośrednictwa; osobiście, wprost" (Słownik Języka Polskiego PWN wydanie VII z 1992 r. str. 148) . Tak więc wynagrodzenia za prace i czynności o charakterze merytorycznym, czyli związanym bezpośrednio z realizacją programu pomocowego mogą być traktowane jako zwolnione z podatku w tej części w jakiej sfinansowane zostały ze środków pomocowych. Należy jednak odróżnić czynności i prace o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze organizacyjnym i pomocniczym. Zwolnieniu z podatku nie podlegają wynagrodzenia osób zaangażowanych jedynie pośrednio w realizację projektu, wykonujących prace o charakterze pomocniczym lub polegające na wykonywaniu typowych funkcji kierowniczych, koordynacyjnych i nadzorczych, które aczkolwiek są niezbędne w procesie realizacji projektu, nie stanowią bezpośredniej realizacji programu pomocowego.

Drugim czynnikiem warunkującym korzystanie ze zwolnienia jest pochodzenie środków na wypłacanie wynagrodzeń bezpośrednio z pomocy bezzwrotnej. Dysponent środków pomocowych ma obowiązek posiadania specjalnie wyodrębnionego rachunku, na którym takie fundusze są gromadzone. Jeżeli Pańskie wynagrodzenie byłoby przez Spółkę "S." wypłacane z jej środków obrotowych, to w konsekwencji, z powodu nie spełnienia jednej z przesłanek warunkujących zwolnienie, nie podlegałoby zwolnieniu. Konkludując należy stwierdzić, że Pańskie stanowisko wyrażone we wniosku jest słuszne pod warunkiem spełnienia wszystkich wyżej wykazanych przesłanek zwolnienia. Dodać należy, że Pański pracodawca jako płatnik ponosi odpowiedzialność za prawidłowość kwalifikowania Pana przychodów, poboru zaliczki i sporządzania informacji o wysokości dochodów. Kwoty objęte zwolnieniem podatkowym w trybie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winny być wykazane w polu 78 informacji PIT-11/8B.