Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PP/443-181/05
Data
2005.12.22
Autor
Urząd Skarbowy Kraków-Podgórze
Temat
Podatek od towarów i usług
Słowa kluczowe
grunty
leasing
nieruchomości
użytkowanie wieczyste
Pytanie podatnika
1) Czy można pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych za leasing nieruchomości (z części kapitałowej i odsetkowej)? 2) Czy można pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych za leasing prawa wieczystego użytkowania gruntów? 3) Czy można pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych na podatek od nieruchomości?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a par. 1 oraz par. 4 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60, tekst jednolity), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.09.2005 r. (data wpływu: 27.09.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 24.10.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko: - odnośnie zapytania: nr 1 t. j. - czy można pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych za leasing nieruchomości (z części kapitałowej i części odsetkowej) jest prawidłowe - odnośnie zapytania nr 2 t. j. - czy można pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych za leasing prawa użytkowania wieczystego gruntów nie jest prawidłowe - odnośnie zapytania nr 5 t. j. - czy można pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur wystawionych na podatek od nieruchomości (w ramach refakturowania tego podatku przez właściciela nieruchomości) nie jest prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E W swoim piśmie firma ................ wystąpiła o potwierdzenie stanowiska dot. podatku od towarów i usług dla trzech niżej przedstawionych sytuacji zawartych w pytaniach nr 1, nr 2 i nr 5. PYTANIE NR 1 Spółka zawarła umowę z firmą ................................................................. na leasing finansowy nieruchomości (budynków i budowli). Leasingodawca wystawia faktury VAT, w których jako odrębne pozycje wykazuje część kapitałową i część odsetkową raty leasingowej. Stanowisko Spółki: Spółka uważa że ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur za leasing nieruchomości zarówno od części kapitałowej jak i od części odsetkowej. Stanowisko Naczelnika tut. Urzędu: Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Zgodnie z art. 88 ust.1 pkt 2 w/w ustawy: "Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: .... towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;". Biorąc powyższe przepisy pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego uważa, że Spółce przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za leasing nieruchomości wystawianych przez leasingodawcę - z części kapitałowej i odsetkowej. PYTANIE NR 2 Spółka zawarła umowę leasingu, której przedmiotem oprócz nieruchomości jest prawo wieczystego użytkowania gruntów. Finansujący wystawia Spółce odrębne faktury za prawo wieczystego użytkowania gruntów. W fakturach tych jako odrębne pozycje wykazywane są część kapitałowa i odsetkowa raty leasingowej. Stanowisko Spółki: Spółka uważa, że nie przysługuje jej prawo do do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur, o których mowa wyżej. Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego: Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy: "Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: .... towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;". Jednak art. 88 ust. 3 mówi, że przytoczony wyżej: "przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy: 1) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów". Kwota za leasing prawa wieczystego użytkowania gruntów w części stanowiącej spłatę wartości gruntów równej wydatkom na ich nabycie - nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Jednak zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt. 1 ustawy - Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury za leasing prawa wieczystego użytkowania gruntów. PYTANIE NR 5 Zgodnie z treścią umowy leasingowej Spółka zobowiązana jest do ponoszenia kosztów związanych z przedmiotem leasingu, w tym podatku od nieruchomości. Leasingodawca obciąża Spółkę kosztami podatku wystawiając fakturę VAT z naliczonym podatkiem VAT w wysokości 22%. Stanowisko Spółki: Spółka uważa, że nie może pomniejszyć podatku należnego o podatek naliczony wynikający z w/w faktury. Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego: Podatek od nieruchomości nie jest wymieniony jako towar lub usługa w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami). Nie jest więc objęty obowiązkiem podatkowym w podatku od towarów i usług.W związku z tym faktury na zwrot podatku od nieruchomości wystawione zostały w trybie art. 108 ustawy o podatku od towarów i usług. Art. 108 ustawy mówi: "W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty." Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2: "Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy: ... transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana na fakturze nie została uregulowana". Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu można pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktury na podatek od nieruchomości - pod warunkiem, że kwota wykazana na fakturze została uregulowana. Powyższa interpretacja: - dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących; � nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej � w dacie wydania postanowienia nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pouczenie: Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
|